W odpowiedzi na pisma w sprawie udzielenia informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w kwestii dotyczącej prawa do pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony z tytułu zakupu paliwa wykorzystywanego do napędu samochodu marki „Volkswagen” Transporter (rok produkcji 1996, liczba miejsc 7, ładowność 865 kg) oraz do napędu ciągnika samochodowego marki Jelcz C. 417D (rok produkcji 1991, liczba miejsc 2, brak określenia ładowności) w sytuacji braku świadectwa homologacji i decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krośnie, działając na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), informuje, co następuje:

Zgodnie z treścią przepisu art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11.03. 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3 i 5. Artykuł 86 ust. 3 ww. ustawy o podatku od towarów i usług stanowi, iż w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona według wzoru: Dł = 357 kg + n x 68kg, kwotę podatku naliczonego stanowi 50 % kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca – nie więcej jednak niż 5.000 zł.

W myśl postanowień art. 86 ust. 5 ww. ustawy dopuszczalna ładowność pojazdów oraz ilość miejsc (siedzeń), o których mowa w ust. 3, określona jest na podstawie wyciągu ze świadectwa homologacji, wydanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym. Pojazdy, które w wyciągu ze świadectwa homologacji lub w odpisie decyzji, o której mowa w zdaniu pierwszym nie mają określonej dopuszczalnej ładowności lub ilości miejsc uznaje się za samochody osobowe, o których mowa w ust. 3.

Z przepisów nie wynika, aby sam brak u podatnika odpisu świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, skutkował uznaniem tego pojazdu za samochód osobowy. Istotne jest bowiem, aby z homologacji wydanej dla tego typu samochodu wynikało, że ładowność przedmiotowego samochodu jest wyższa niż określona powyższym wzorem.

W związku z powyższym, jeżeli samochód marki „Volkswagen” Transporter (ten typ, który posiada podatnik) posiada wydane świadectwo homologacji lub decyzję zwalniającą z obowiązku jego posiadania i z ww. dokumentów wynika ładowność wyższa, niż określona ww. wzorem, przysługuje podatnikowi prawo odliczenia podatku od towarów i usług w związku z zakupem paliwa do posiadanego samochodu marki „Volkswagen” Transporter o dopuszczalnej ładowności 865 kg, liczba miejsc 7. W stosunku natomiast do ciągnika samochodowego marki „Jelcz” C. 417D, powyższe ograniczenia w zakresie wysokości podatku naliczonego, o których mowa w art. 86 ust. 3 i 5 oraz w art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług, nie mają zastosowania. Kwota podatku naliczonego zawartego w cenie paliw wykorzystywanych do napędu tego typu ciągników podlega odliczeniu na ogólnych zasadach określonych w cytowanej ustawie. Pojazdy te (ciągniki siodłowe) bowiem zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług mieszczą się w grupie ciągników drogowych i są one zaprojektowane co do zasady do ciągnięcia naczepy połączonej z tym pojazdem za pomocą siodła.

Nadmienia się, iż obowiązek homologacji pojazdów oraz możliwość zwolnienia z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji wprowadzono dnia 1 stycznia 1984r. zgodnie z art.55 ustawy z dnia 1.02.1983 r. - Prawo o ruchu drogowym (Dz. U. Nr 6, poz. 35).