Interpretacja Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu
ZD/423-181/04
z 2 września 2004 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego
Sygnatura
ZD/423-181/04
Data
2004.09.02
Autor
Pierwszy Wielkopolski Urząd Skarbowy w Poznaniu
Temat
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Przychody --> Przychody
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Koszty uzyskania przychodów --> Pojęcie kosztów uzyskania przychodów
Słowa kluczowe
faktura korygująca
korekta faktury
koszty uzyskania przychodów
kurs waluty
moment powstania przychodów
potrącenie (kompensata)
przychody w walutach obcych
różnice kursowe
Pytanie podatnika
W piśmie Spółki zostały sformułowane wątpliwości dotyczące stosowania kursu walut do przeliczania kwot wyrażonych w walutach obcych w przypadku korekt faktur własnych i obcych. Spółka wnosi o ustalenie, czy korekty owych faktur należy traktować jako niezależne dokumenty, a więc stosować kurs z dnia ich wystawienia, czy traktować jako sprostowanie faktur pierwotnych, czyli zastosować kurs z dnia wystawienia faktury pierwotnej? Ponadto Wnioskująca prosi o wyjaśnienie, czy różnice kursowe powstałe w wyniku rozliczenia korekt z należnościami i zobowiązaniami (poprzez kompensatę), są przychodami bądź kosztami podatkowymi w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
W piśmie Spółki zostały sformułowane wątpliwości dotyczące stosowania kursu walut do przeliczania kwot wyrażonych w walutach obcych w przypadku korekt faktur własnych i obcych. Spółka wnosi o ustalenie, czy korekty owych faktur należy traktować jako niezależne dokumenty, a więc stosować kurs z dnia ich wystawienia, czy traktować jako sprostowanie faktur pierwotnych, czyli zastosować kurs z dnia wystawienia faktury pierwotnej? Ponadto Wnioskująca prosi o wyjaśnienie, czy różnice kursowe powstałe w wyniku rozliczenia korekt z należnościami i zobowiązaniami (poprzez kompensatę), są przychodami bądź kosztami podatkowymi w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych? Z przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego wynika, iż Podatnik dokonuje obrotu towarami i usługami z podmiotami zagranicznymi, zarówno w zakresie sprzedaży, jak i zakupów. Spółka wystawia i otrzymuje korekty faktur. Powoduje to zwiększanie bądź zmniejszanie przychodów lub kosztów uzyskania przychodów. Zdaniem Wnioskującej, w przypadku ścisłego powiązania przychodu lub kosztu z tytułu korekty, z przychodem lub kosztem z tytułu faktury pierwotnej (własnej lub obcej), zastosowany powinien być kurs waluty z dnia wystawienia faktury pierwotnej. Natomiast w przypadku braku ścisłego powiązania, kurs z dnia wystawienia korekty. Ponadto Spółka uważa, że wszelkie różnice kursowe powstałe w wyniku rozliczenia korekt faktur z należnościami (faktury i korekty własne) i zobowiązaniami (faktury i korekty obce), są przychodami lub kosztami podatkowymi, niezależnie od przyczyny wystawienia korekty i stopnia jej powiązania z fakturami pierwotnymi. W przedstawionym stanie faktycznym zastosowanie znajdują następujące przepisy:
W świetle powołanych przepisów ustawy podatkowej, różnice kursowe mające wpływ na przychody i koszty podatkowe powstają jedynie w przypadku płatności dokonywanych drogą faktycznego transferu walut. Różnice kursowe powstają wówczas, gdy zachodzi zmiana kursu wymiany w okresie między dniem uzyskania przychodu bądź zarachowania kosztu podatkowego, a dniem rozliczenia pozycji pieniężnych powstałych w wyniku zawarcia transakcji w walucie obcej (otrzymania przychodu albo zapłaty kosztu). Dla potrzeb rozliczenia zobowiązania podatkowego mogą występować dodatnie różnice kursowe lub ujemne różnice kursowe. Jest to uzależnione od wahań kursu danej waluty wobec złotego. Z tego też względu różnice kursowe walut wpływają zarówno na przychód do opodatkowania, jak też na koszty uzyskania przychodów. Stosownie do przywołanych powyżej przepisów prawa podatkowego, w sytuacji gdy podatnik uzyskuje przychody bądź ponosi koszty w walucie obcej, zobligowany jest dokonywać ich przeliczenia, kierując się kursem średnim NBP na dzień uzyskania przychodu bądź poniesienia kosztu. Zasady ustalenia momentu wskazania przychodów i kosztów podatkowych dla obliczenia podstawy opodatkowania sformułowane są w cytowanych w niniejszej informacji przepisach art. 12 ust. 1, ust. 3, ust. 3 a oraz art. 15 ust. 1 i 4 ustawy podatkowej. Zaznaczyć należy, iż obowiązkiem i uprawnieniem podatników jest wykazywanie do opodatkowania otrzymanych przychodów bądź przychodów należnych (związanych z działalnością gospodarczą). W razie więc omyłek podatników w tym zakresie, uprawnieni są oni do dokonywania stosownych korekt (z uwzględnieniem zasad wynikających z prawa podatkowego). Jednocześnie prawo podatkowe normuje sytuację tego rodzaju, iż pomiędzy uzyskaniem a otrzymaniem przychodu, zarachowaniem a poniesieniem (zapłatą) kosztu, wyrażonych w walutach obcych, jako zdarzeniami odległymi w czasie, ulegną zmianie kursy walut. W tej sytuacji ustawodawca umożliwia podatnikom wyliczenie różnic kursowych, które skutkować będą odpowiednio podwyższeniem bądź obniżeniem kosztów i przychodów podatkowych. Rozliczenie różnic kursowych w takim przypadku uzależnione jest jednak od faktycznej zapłaty kosztu bądź otrzymania przychodu. Dokonywanie więc wzajemnych kompensat, potrąceń wierzytelności nie uprawnia do rozliczania podatkowych różnic kursowych. Podkreślić należy, iż wszystkie powyższe reguły prawa podatkowego dotyczą zagadnień rozliczenia przychodów i kosztów podatkowych – także poprzez ewentualne dokonywanie korekt wielkości tych przychodów i kosztów. Dokonywanie korekt należnych przychodów (kosztów uzyskania), wyrażonych w walutach obcych, skutkuje podwyższeniem lub obniżeniem przychodów (kosztów) podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym również o różnice kursowe. Biorąc pod uwagę powyższe, zdaniem tutejszego organu podatkowego, pogląd wyrażony przez Spółkę, dotyczący możliwości ustalania podatkowych różnic kursowych w przypadku dokonywania potrącenia, nie zasługuje na aprobatę. Pozostałe stanowiska Podatnika nie naruszają przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.