W odpowiedzi na pismo z dnia 11.03.2004 r., skierowane do Ministerstwa Skarbu Państwa w Warszawie i przesłane według właściwości do Naczelnika Urzędu Skarbowego we Włocławku przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy, za pismem przewodnim PB-3/077-20/04 z dnia 05.05.2004 r. (data wpływu do tut. Urzędu 07.05.2004 r.), zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) stosownie do właściwości organ podatkowy na pisemne zapytanie podatnika ma obowiązek udzielić pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w jego indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym, Naczelnik Urzędu Skarbowego we Włocławku informuje:

Z treści ww. pisma wynika, iż w dniu 03.12.1998 r. wygrał Pan przetarg zorganizowany w Agencji Własności Rolnej Skarbu Państwa na zakup działki budowlanej, natomiast sporządzanie aktu notarialnego przenoszącego własność działki nastąpiło z przyczyn niezależnych od Pana w dniu 05.01.1999 r. W dniu 23.02.2004 r. nastąpiła sprzedaż ww. działki budowlanej.

Wskazał Pan także, że w Urzędzie Skarbowym we Włocławku poinformowano Pana, iż nie minęło pięć lat od nabycia działki gruntu oraz, że w takim przypadku należy zapłacić 10 % podatku lub kwotę uzyskaną ze sprzedaży przeznaczyć na cele mieszkaniowe, w tym np.: remont własnego mieszkania.

Ponadto w piśmie powołuje się Pan na obecną trudną sytuację rodzinną i finansową, w związku z którą nie jest Pan w stanie wydatkować przychodu ze sprzedaży na własne cele mieszkaniowe ponieważ nie jest właścicielem mieszkania, w którym obecne zamieszkuje.

W związku z powyższym stawia Pan pytanie: czy od zakupu działki budowlanej do sprzedaży upłynęło 5 lat, i czy w związku z tym musi płacić podatek.

Działając na podstawie art. 14a § 1 cytowanej ustawy Ordynacja podatkowa Naczelnik Urzędu Skarbowego we Włocławku udziela informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w opisanym stanie faktycznym.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r., nr 14, poz. 176 ze zm. ), źródłem przychodów jest odpłatne zbycie nieruchomości jeżeli nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Natomiast zgodnie z art. 19 ust. 1 ww ustawy, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.

Zgodnie z art. 28 ust. 1 cyt. ustawy przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a - c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł.

Ponadto zgodnie z ust. 2 tego przepisu, podatek od przychodu, o którym mowa w ust. 1, ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10 % uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika.

W świetle art. 28 ust. 1 cyt. ustawy, ww. zasada nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a - c), którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) ww. ustawy.

Wolne od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

• na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,nabycie="" na="" terytorium="" rzeczypospolitej="" polskiej="" spółdzielczego="" własnościowego="" prawa="" do="" lokalu="" mieszkalnego="" lub="" udziału="" w="" takim="" prawie,="" domu="" jednorodzinnego="" spółdzielni="" mieszkaniowej="" prawie,na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
• na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
• na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację – na cele mieszkalne – własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Ponadto na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e wolne od podatku są przychody wydatkowane na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Z uwagi na to, iż nabycie przez Pana działki budowlanej nastąpiło z chwilą sporządzenia aktu notarialnego, a nie z chwilą wygrania przetargu lub zapłacenia ceny sprzedaży oraz w związku z ww. przytoczonymi przepisami należy stwierdzić, iż dokonana przez Pana sprzedaż nastąpiła przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i stanowi źródło przychodu w myśl ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przychód ten może być zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym jeżeli spełni Pan warunki określone w ww. przepisach.