Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie działając na podstawie art. 14a §1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) w odpowiedzi na Pani pismo w sprawie udzielenia informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego wyjaśnia co następuje.

Przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) jednoznacznie rozstrzygają w art. 22g ust. 12 i ust. 13, w jakich przypadkach podatnik ustala wartość początkową na podstawie danych wynikających z wcześniej prowadzonych ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Ten sposób ustalania wartości początkowej dotyczy osób fizycznych w razie:
• zmiany formy prawnej, a także połączenia albo podziału podmiotów dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów (art. 22g ust. 12 w/w ustawy)
,
oraz

1. podjęcia działalności przez podmiot po przerwie trwającej nie dłużej niż 3 lata,
2. zmiany formy prawnej prowadzonej działalności, polegającej na połączeniu lub podziale dotychczasowych podmiotów albo zmianie wspólników spółki nie będącej osobą prawną,
3. zmiany działalności wykonywanej samodzielnie przez jednego lub odrębnie przez każdego z małżonków na działalność wykonywaną na imię obojga małżonków,
4. zmiany działalności wykonywanej na imię obojga małżonków na działalność wykonywaną przez jednego lub odrębnie przez każdego z małżonków,
5. zmiany działalności wykonywanej samodzielnie przez jednego z małżonków na działalność wykonywaną samodzielnie przez drugiego z małżonków
   - jeżeli przed przerwą lub zmianą składniki majątku były wprowadzone do ewidencji (art. 22g ust. 13 w/w ustawy).

Z dokumentów będących w posiadaniu tutejszego organu podatkowego wynika,że działalność gospodarczą rozpoczęła Pani po śmierci męża w dniu 2002-04-01 na podstawie zaświadczenia o wpisie do ewidencji działalności gospodarczej. Z treści złożonego przez Panią zapytania w trybie art. 14a §3 wyżej powołanej ustawy Ordynacja podatkowa jednoznacznie wynika, że przedmiotowa działalność gospodarcza prowadzona jest w formie spółki cywilnej, w skład której wchodzą dwie osoby tj. Pani oraz Pani córka.

Ze złożonego przez Panią zeznania podatkowego o nabyciu majątku w drodze spadku (będącego w posiadaniu tut. organu podatkowego) wynika, że zarówno Pani, jak również Pani córka nabyły między innymi po 1/4 części (każda) przedsiebiorstwa ,,X"", co stanowiło 1/2 nabytego spadku. Zgodnie z art. 22g ust. 15 w związku z art. 5a pkt. 3 wyżej powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w razie nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze spadku, łączną wartość początkową nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowi suma ich wartości rynkowej, nie wyższa jednak od różnicy pomiędzy wartością tego przedsiębiorstwa albo jego zorganizowaną częścią, a wartością składników mienia, nie będących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi, określoną dla podatku od spadków i darowizn.

Wg wyżej wymienionej zasady powinna być ustalona wartość początkowa środków trwałych nabytych w 1/4 części przez Panią oraz w 1/4 części przez Pani córkę. Ponieważ z Pani pisma wynika, że przedmioty majątkowe służące do prowadzenia przedsiębiorstwa wchodziły w skład majątkowej wspólności ustawowej małżonków, to właścicielką pozostałej 1/2 części przedsiębiorstwa stała się Pani z chwilą ustania wspólności ustawowej, czyli z chwilą śmierci małżonka.

W związku z powyższym środki trwałe wykorzystywane przez Pani małżonka w przedsiębiorstwie ,,X"", które wchodziły w skład majątkowej wspólności ustawowej stanowiły Pani współwłasność od chwili nabycia lub wytworzenia, jednakże środki te nie były przez Panią amortyzowane, ponieważ do dnia 2002-04-01 nie prowadziła Pani działalności gospodarczej. Środki te podlegały obowiązkowemu wykazaniu przez Panią w ewidencji środków trwałych w dacie przyjęcia ich przez Panią do używania. Ponieważ przepisy wyżej powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie określają w sposób jednoznaczny, jak w takiej sytuacji powinna być określona wartość początkowa tych środków trwałych, to w ocenie tutejszego organu podatkowego, należy zastosować w przedmiotowym stanie faktycznym art.180§1 wyżej wymienionej ustawy Ordynacja podatkowa. Zgodnie z brzmieniem w/w artykułu, jako dowód należy dopuścić wszystko,co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem. Dowodem na podstawie którego powinna Pani określić wartość początkową tych środków trwałych powinna być ewidencja środków trwałych prowadzona przez Pani małżonka do dnia 2002-03-06. Na podstawie tej ewidencji powinna zostać określona wartość początkowa środków trwałych w trybie art. 22g ust. 1 pkt. 1, 2, 3, 4 wyżej wymienionej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwzględnieniem stopnia ich zużycia w postaci dokonanych przez Pani małżonka odpisów amortyzacyjnych.Niniejsza odpowiedź została opracowana w oparciu o stan faktyczny przedstawiony przez Panią w w/w zapytaniu.