W dniu 14.04.2004 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Łańcucie wpłynęło pismo pani Danuty H. z prośbą o udzielenie informacji o zakresie stosowania prawa podatkowego. Podatniczka zwróciła się do organu podatkowego z następującym pytaniem: czy zeznanie o wysokości osiągniętego dochodu w 2003 r. zostało sporządzone w sposób prawidłowy wg danych zawartych w informacjach wystawionych przez płatników ZUS oraz PUP w sytuacji, gdy w roku podatkowym 2003 nastąpił zwrot składki na ubezpieczenie zdrowotne oraz zwrot nienależnie pobranego świadczenia przedemerytalnego za okres przyznania emerytury.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Łańcucie, działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 929 ze zm.), odpowiadając na pismo, informuje:

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Zakład Ubezpieczeń Społecznych od 1.08.2002 r. odebrał pani świadczenie emerytalne. W związku z tym zarejestrowała się pani w Powiatowym Urzędzie Pracy, skąd w okresie od 1.08.2002 r. do 31.05.2003 r. pobierała zasiłek przedemerytalny. Na skutek wniesienia odwołania od ww. decyzji ZUS, wyrokiem sądu z dnia 29.05.2003 r. przywrócono pani prawo do świadczeń emerytalnych od 1.08.2002 r. Wykonując prawomocny wyrok Sądu Okręgowego Sądu Pracy i Ubezpieczeń Społecznych ZUS, działając na podstawie ustawy z dnia 17.12.1998 r. o emeryturach i rentach z funduszu ubezpieczeń społecznych (Dz. U. Nr 162, poz. 1118 ze zm.) decyzją z dnia 18.06.2003 r. dokonał przeliczenia emerytury oraz potrącił z przysługującej należności kwotę 9 901,10 zł z tytułu pobranych zasiłków dla bezrobotnych w okresie od 1.08.2002 r. – 31.05.2003 r. Zatem organ rentowy potrącił ze świadczeń emerytalno-rentowych podatnika i zwrócił organowi zatrudnienia zasiłek w kwocie brutto, a więc łącznie z potraconą poprzednio przez organ zatrudnienia od tego zasiłku składką na ubezpieczenie zdrowotne oraz zaliczką na podatek dochodowy od osób fizycznych.

Działając na podstawie ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), organ zatrudnienia obowiązany był w informacji PIT-11 za 2003 r. wykazać kwoty brutto wypłaconych zasiłków oraz faktycznie potrącone kwoty składek na ubezpieczenie zdrowotne i zaliczek na podatek dochodowy. Powiatowy Urząd Pracy, pismem z dnia 21.07.2003 r., poinformował panią o wysokości nadpłaconej składki na ubezpieczenie zdrowotne oraz kwocie zwrotu świadczenia przedemerytalnego oraz możliwości jego uwzględnienia przy rozliczeniu podatku dochodowego wynikającego z zeznania o wysokości osiągniętego dochodu za 2003 r. Również organ rentowy, sporządzając zeznanie PIT-40A za 2003 r., winien był wykazać przychody pani w kwocie brutto, tj. przed dokonanymi potrąceniami z tytułu zwrotu organowi zatrudnienia zasiłku przedemerytalnego oraz faktycznie potrącone przez organ rentowy składki na ubezpieczenie zdrowotne i zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 4 i 5 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed 1.01.2004 r. podatnikom, którzy dokonali zwrotu nienależnie pobranego świadczenia, w kwotach uwzględniających podatek dochodowy, przysługuje prawo do odliczenia tego świadczenia od dochodu. Ten ustawowy zapis umożliwia podatnikom odzyskanie kwoty podatku, jaką zapłacili od następnie zwróconego świadczenia. Możliwość pomniejszenia istnieje wówczas, gdy dokonane w roku podatkowym zwroty nienależnie pobranych świadczeń, które uprzednio zwiększyły dochód podlegający opodatkowaniu, w kwotach uwzględniających pobrany podatek dochodowy, nie zostały potrącone przez płatnika. Reasumując, chcąc skorzystać z ww. możliwości winna pani, na podstawie otrzymanych z ZUS oraz PUP informacji, w zeznaniu rocznym o wysokości osiągniętego dochodu w 2003 r.:

• na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odliczyć od dochodu kwoty zwróconych organowi zatrudnienia świadczeń w wysokości 9.901,10 zł,
• doliczyć do obliczonego podatku otrzymaną kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne w wysokości 782,25 zł.

Na podstawie złożonego w tutejszym organie podatkowym zeznania Naczelnik Urzędu Skarbowego w Łańcucie wyjaśnia, iż ww. zeznanie zostało wypełnione przez panią w sposób wykorzystujący możliwość dokonania ww. odliczeń. Jedynie w załączniku do zeznania, tj. w PIT/O (informacja o odliczeniach od dochodu i od podatku) kwota odliczeń od dochodu w wysokości 9.901,00 zł winna być wykazana w poz. 20 (zwrot nienależnie pobranych świadczeń, które uprzednio zwiększały dochód podlegający opodatkowaniu, w kwotach uwzględniających podatek, jeżeli nie zostały potrącone przez płatnika), a nie - jak to pani wykazała - w poz. 18 (zwrot nienależnie pobranych emerytur i rent oraz zasiłków z ubezpieczenia społecznego, w kwotach uwzględniających podatek, jeżeli nie zostały potrącone przez organ rentowy). W związku z tym Naczelnik Urzędu Skarbowego w Łańcucie informuje, iż zgodnie z art. 81 ustawy - Ordynacja podatkowa obowiązana jest pani do złożenia korekty ww. zeznania z prawidłowo wypełnionym PIT/O. Ponadto informuje się, iż ww. błąd nie wpływa na wysokość zwrotu nadpłaty wynikającej z zeznania.