Pisemna informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym, o której stanowi art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926).

Pismem z dnia 27 lipca 2004 r Spółka zwróciła się do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu o udzielenie pisemnej informacji w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów usług, usług budowlanych.

Podatnik zamierza zawrzeć z polską firmą umowę na montaż urządzeń i elementów budowlanych w obiekcie budowlanym zlokalizowanym na terenie Niemiec. Natomiast polski kontrahent zamierza zawrzeć z kontrahentem niemieckim umowę na dostawę towarów wraz z jego montażem. W transakcji tej Spółka będzie występować jako podwykonawca, który zainstaluje i zamontuje urządzenia i elementy budowlane.

Na tle tych okoliczności Spółka sformułowała pytania:

• Czy świadczona usługa na rzecz polskiego podmiotu gospodarczego, ale wykonywana w obiekcie budowlanym zlokalizowanym na terenie Niemiec jest objęta podatkiem od towarów i usług?
• Czy ciąży na nas obowiązek rejestrowania i rozliczania podatku od towarów i usług z dokonanej transakcji na terenie Niemiec?

Naczelnik Pierwszego Urzędu skarbowego w Opolu po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego wyjaśnia co następuje:

Zgodnie z art. 27 ust. 2 pkt. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), zwanej dalej ustawą o VAT, w przypadku świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym usług świadczonych przez rzeczoznawców majątkowych i pośredników w obrocie nieruchomościami oraz usług przygotowywania i koordynowania prac budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego - miejscem świadczenia usług jest miejsce położenia nieruchomości. Mając na uwadze powyższe, w przypadku gdy Spółka wykonuje roboty budowlane na nieruchomości położonej na terenie Niemiec, usługa podlega opodatkowaniu w Niemczech. Tak więc zakres opodatkowania przedmiotowych usług reguluje niemieckie prawo podatkowe.

Zgodnie z treścią art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT Podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami. Natomiast zwrot kwot podatku naliczonego związanego z usługami wykonywanymi poza terytorium kraju został uregulowany w art. 86 ust 4 pkt 2 oraz ust. 5 ustawy o VAT.

Jednocześnie należy zaznaczyć, iż zgodnie z art. 21 (1) (a) VI Dyrektywy Rady z dnia 17 maja 1977 roku w sprawie harmonizacji przepisów Państw Członkowskich dotyczących podatków obrotowych – wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku (77/388/EEC) w ramach systemu wewnętrznego do zapłaty podatku od wartości dodanej zobowiązany jest podatnik dokonujący opodatkowanych dostaw towarów lub świadczenia usług, z wyjątkiem przypadków, o których mowa w punkcie (b) i (c) – niemające zastosowania w przedmiotowej sprawie. Jeśli opodatkowana dostawa towarów lub świadczenie usług dokonywane jest przez podatnika nieposiadającego siedziby na terytorium kraju, Państwa Członkowskie mogą postanowić, przy spełnieniu określonych przez nie warunków, że do zapłaty podatku zobowiązana jest osoba, na rzecz której dokonywana jest opodatkowana dostawa towarów lub świadczenie usług.

W związku z powyższym Spółka wykonując czynności opodatkowane na terenie Niemiec (tj. w kraju w którym nie posiada siedziby) jest ona, co do zasady zobowiązana do dopełnienia formalności związanych z rozliczeniem podatku VAT z niemieckim fiskusem. Niemniej jednak zgodnie z akapitem drugim powołanego przepisu, państwo w którym świadczone są przez Spółkę usługi, może wprowadzić przepisy zobowiązujące do zapłaty podatku inną osobę, a w szczególności usługobiorcę.

Jednocześnie Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje, iż powyższa informacja o zakresie stosowania prawa podatkowego obowiązuje jedynie w przedstawionym stanie faktycznym oraz jest zgodna z obowiązującym stanem prawnym tylko w przypadku przedstawienia przez Podatnika rzeczywistego stanu faktycznego.