Decyzją z dnia 16.08.2004 r. przyznano podatnikowi prawo do zasiłku przedemerytalnego od dnia 7 lipca 2001 roku. Z kolei decyzją z dnia 28.08.2004 r. zasiłek przedemerytalny został zawieszony od 01.09.2003 r. z powodu podjęcia pracy przez podatnika. W związku z przyznaniem prawa do zasiłku, organ zatrudnienia zobowiązany jest wypłacić należną kwotę świadczenia wraz z odsetkami. W związku z powyższym organ zatrudnienia zwrócił się o wyjaśnienie następujących kwestii: 1.W jaki sposób naliczyć odsetki od zaległego świadczenia? 2. Czy naliczone odsetki należy ująć w informacji PIT-11? 3.Czy informacja PIT-11 ma być wystawiona za lata w których świadczenie było należne, czy za rok otrzymania świadczenia?
Zasiłek przedemerytalny nie jest świadczeniem emerytalnym ani świadczeniem rentowym w rozumieniu przepisów ustawy o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych, a zatem nie stanowi źródła przychodu określonego w art.10 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz.176 ze zm.).

Zasiłek przedemerytalny mieści się w katalogu źródeł przychodu, określonym w art.10 ust.1 pkt 9 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art.21 ust.1 pkt 95 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są odsetki z tytułu nieterminowej wypłaty wynagrodzeń i świadczeń z tytułów, o których mowa w art.10 ust.1 pkt 1.

Ustawodawca nie przewidział zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych w przypadku wypłaty odsetek z tytułu nieterminowej wypłaty zasiłków przedemerytalnych, czyli źródeł przychodu określonych w art.10 ust.1 pkt 9.

Biorąc powyższe pod uwagę organ zatrudnienia winien naliczyć odsetki od należnych zasiłków, a następnie tak wyliczoną kwotę opodatkować podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Dzień otrzymania świadczenia jest terminem końcowym, w którym ustaje skutek prawny pozostawania w zwłoce, ponieważ zgodnie z art.111 § 1 Kodeksu cywilnego termin oznaczony w dniach kończy się z upływem ostatniego dnia.

Jeżeli więc termin zapłaty zasiłku określono na przykład na dzień 31.08.2004 r., a wypłata tego zasiłku nastąpiła w dniu 02.09.2004 r., to opóźnienie wynosi 2 dni w stosunku do terminu wypłaty świadczenia.

Oznacza to, że odsetki winny być liczone za dwa dni zwłoki.

Z art. 11 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że przychodami, z zastrzeżeniem art.14 – 16, art.17 ust.1 pkt 6 i 9, art.19 i art.20 ust.3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Biorąc powyższe pod uwagę, nie ma znaczenia za jaki okres dokonywana jest wypłata świadczenia, lecz ważny jest sam moment dokonania wypłaty.

Dlatego, jeżeli wypłata zasiłku emerytalnego za okres od 7 lipca 2001 roku do 1 września 2003 roku nastąpi w 2004 roku, łączną kwotę tych świadczeń wraz z należnymi odsetkami należy ująć w informacji o dochodach oraz pobranych zaliczkach na podatek dochodowy PIT-11 za odpowiedni okres 2004 roku.

Organ podatkowy zastrzega, że przedstawione wyjaśnienia mają zastosowanie jedynie w takim zakresie, w jakim opis sytuacji odpowiada stanowi faktycznemu.