Zgodnie z treścią art. 15 ust. 6 . 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) nie uznaje się za podatnika „ organów władzy publicznej oraz urzędów odsługujących te organy w zakresie realizacji zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych”

Jak wynika z powyższego unormowania organ władzy publicznej czy też urząd obsługujący ten organ ( tutaj Starostwo Powiatowe), w zakresie w jakim realizuje zadania w oparciu o reżim publicznoprawny, nałożone na niego odrębnymi przepisami prawa, nie jest podatnikiem w rozumieniu wyżej powołanej ustawy.

Wyłączenie ze statusu podatnika nie ma zastosowania, gdy organ władzy publicznej lub urząd obsługujący ten organ wykonuje jakiekolwiek czynności, w tym także objęte na podstawie przepisów prawa jego urzędowymi kompetencjami, na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Podkreśla się , że wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatników ma charakter wyłączenia podmiotowo- przedmiotowego i jako stanowiący odstępstwo od zasady opodatkowania, musi być stosowany w sposób ścisły.

Zatem w przypadku, gdy organ władzy publicznej, którym jest również Starosta ( realizujący swoje zadania poprzez powołaną jednostkę budżetową – Starosto Powiatowe) wykonuje odpłatnie czynność polegającą na sprzedaży nieruchomości ( z zapytania wynika, iż przedmiotowa sprzedaż wykonywana jest w oparciu o umowę cywilnoprawną) transakcja powyższa podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem stanowi ona czynność o charakterze cywilnoprawnym, tzn. jest realizowana na podstawie zawartej umowy cywilnoprawnej i mieści się w pojęciu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Ponadto w rozpatrywanej sprawie nie ma zastosowania § 8 ust. 1 pkt. 13 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 roku w spawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970), zgodnie z którym zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.