Interpretacja Pierwszego Urzędu Skarbowego w Koszalinie
PDF I/415-18/04
z 13 września 2004 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego
Sygnatura
PDF I/415-18/04
Data
2004.09.13
Autor
Pierwszy Urząd Skarbowy w Koszalinie
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Koszty uzyskania przychodów
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Zryczałtowany podatek dochodowy --> Karta podatkowa
Słowa kluczowe
amortyzacja
ewidencja środków trwałych
koszty uzyskania przychodów
kredyt bankowy
majątek wspólny małżonków
odsetki od kredytu
wartość początkowa środków trwałych
wspólność majątkowa
Pytanie podatnika
Czy podatnik prowadzący działalność gospodarczą (do 17 sierpnia 2004 r. opodatkowaną w formie karty podatkowej, a od 18 sierpnia 2004 r. - na zasadach ogólnych) może amortyzować samochód ciężarowy, używany, jeśli jest on zarejestrowany na żonę, której udzielono kredytu na jego zakup? Samochód zakupiono z myślą używania w firmie podatnika. Jak należy go amortyzować? Przez jaki okres? Czy można odliczać odsetki od zaciągniętego kredytu? Czy można amortyzować elektronarzędzia zakupione na firmę o łączne wartości 12.000,00 zł, przy czym każde z osobna o wartości nie przekraczającej 3.500,00 zł?
Na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Koszalinie na pisemne zapytanie podatnika z dnia 16.08.2004 r. dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych, udziela informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego i stwierdza, co następuje: Wnoszący zapytanie przedstawił stan faktyczny, z którego wynika, że dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej w kwietniu 2004 r., tj. w okresie opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym w formie karty podatkowej, podatnik zakupił używany samochód ciężarowy Renault Kango 1,2 z 1998 r. oraz elektronarzędzia o łącznej wartości 12.000,00 zł, z których cena każdego z osobna nie przekracza 3.500,00 zł. Zakupiony samochód zarejestrowano na żonę podatnika dlatego, że żonie udzielono kredytu (ale od początku zakupiony był z zamiarem używania go w działalności podatnika). Na tle takich okoliczności faktycznych podatnik formułuje stanowisko, iż przepisy prawa podatkowego skutkują:
Z akt podatkowych wynika, że od dnia 01.01.1999 r. podatnik opodatkowany jest zryczałtowanym podatkiem dochodowym w formie karty podatkowej. Od dnia 27.03.2001 r. jest podatnikiem podatku od towarów i usług. W dniu 18.08.2004 r. poinformował pisemnie tut. urząd o utracie warunków do opodatkowania w formie karty podatkowej oraz o założeniu podatkowej księgi przychodów i rozchodów od dnia 18.08.2004 r. Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Koszalinie stwierdza, że stanowisko to jest częściowo prawidłowe. Do opisanego stanu faktycznego mają zastosowanie następujące normy prawa podatkowego:
Zastosowanie powołanych norm skutkuje dokonaniem powyższej oceny prawnej stanowiska podatnika, uzasadnionej w sposób następujący: Decydujące znaczenie przy kwalifikacji kosztów ma użyte w ustawie określenie „w celu osiągnięcia przychodów„ (art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym). Wskazuje ono na konieczność istnienia związku przyczynowo skutkowego pomiędzy poniesionym wydatkiem a osiągniętym przychodem. Kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów. Skoro zatem podatnik jest w stanie udowodnić, że kredyt zaciągnięto na zakup środka trwałego, odsetki naliczone do dnia przekazania do używania tego środka trwałego zwiększają jego wartość początkową (art. 22g ust. 1 pkt. 1 i ust. 3 ustawy o podatku dochodowym), natomiast odsetki naliczone i zapłacone po tym dniu stanowią koszty uzyskania przychodów. Wydatki na spłatę kredytu oraz wydatki na zakup środków trwałych nie stanowią kosztów uzyskania przychodów (art. 23 ust. 1 pkt. 8 lit. a oraz pkt. 32, pkt. 33 i pkt. 48 ustawy o podatku dochodowym). Nie ma przy tym potrzeby sporządzania z żoną umowy użyczenia, jeżeli środek trwały stanowi współwłasność majątkową małżonków (art. 22g ust. 11 ustawy o podatku dochodowym). Biorąc pod uwagę, że w dacie nabycia środków trwałych podatnik opodatkowany był zryczałtowanym podatkiem dochodowym w formie karty podatkowej i pisemnie poinformował urząd skarbowy o utracie warunków do karty podatkowej oraz o założeniu podatkowej księgi przychodów i rozchodów od dnia 18.08.2004 r., zatem poczynając od dnia 18.08.2004 r. podatnik był zobowiązany założyć ewidencję środków trwałych (art. 22n ust. 2 i ust. 5 ustawy o podatku dochodowym) oraz ewidencję wyposażenia, jeżeli posiada wyposażenie (§ 4 ust. 1 pkt. 2 rozporządzenia w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów). Po spełnieniu tego warunku kosztem uzyskania przychodów są odpisy amortyzacyjne od września 2004 r. (art. 39 ust. 1 i ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz art. 22h ust. 1 pkt. 1 ustawy o podatku dochodowym). Brak podstawy prawnej zobowiązującej do założenia ewidencji środków trwałych oraz ewidencji wyposażenia w maju 2004 r. (tj. w okresie opodatkowania w formie karty podatkowej). Dla potrzeb kwalifikacji danego przedmiotu do środków trwałych decydujące znaczenie ma przewidywany okres jego użytkowania w prowadzonej działalności gospodarczej tj. dłuższy niż rok, użytkowanie na podstawie jednego z tytułów wymienionych w ustawie – w tym na podstawie tytułu własności lub współwłasności. Ponadto środek trwały musi być kompletny i zdatny do użytku w momencie przyjęcia do używania (art. 22a ust. 1 pkt. 2 i pkt. 3 ustawy o podatku dochodowym). Wartość początkową ustala się na dzień przekazania do używania danego środka trwałego (art. 22f ust. 3 ustawy o podatku dochodowym). Sposób ustalania wartości początkowej zależy od sposobu wejścia w posiadanie danego środka trwałego (art. 22g ustawy o podatku dochodowym). W przypadku kupna jest to cena nabycia powiększona o koszty związane z nabyciem i przekazaniem do używania środka trwałego, poniesione do dnia przekazania danego środka trwałego do używania, w tym o odsetki naliczone do dnia przekazania środka do używania, oraz pomniejszona o podatek od towarów i usług (wyjątek gdy nie przysługuje pomniejszenie należnego o naliczony lub zwrot zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług). Jeżeli zatem zakupione narzędzia spełniają ww. kryteria środka trwałego, od ich wartości początkowej ustalonej na dzień przyjęcia do używania, po wprowadzeniu ich do ewidencji środków trwałych w sierpniu 2004 r., mogą być dokonywane odpisy amortyzacyjne od września 2004 r. (art. 22h ust. 1 pkt. 1 ustawy o podatku dochodowym). Wybór metody amortyzacji należy do podatnika. Po spełnieniu ww. warunków ustawowych może to być:
Czas trwania dokonywania odpisów amortyzacyjnych zależy od przyjętej stawki i metody – i będzie krótszy o okres odpisów amortyzacyjnych za czas opodatkowania w formie karty podatkowej (odpisy za ten okres nie stanowią kosztu). Klasyfikacja Środków Trwałych jako usystematyzowany zbiór obiektów majątku trwałego umożliwia precyzyjną identyfikację poszczególnych środków trwałych, a w konsekwencji właściwe ustalenie stawek odpisów amortyzacyjnych. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.