Na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie udziela następującej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w przedstawionej sprawie.

Spółka zgłosiła następujący stan faktyczny: Rozporządzenie Ministra Infrastruktury z dnia 08.09.2003 r. w sprawie opłaty lotniczej ( Dz. U. Nr 176, poz. 1718) nałożyło obowiązek uiszczania opłaty lotniczej za następujące czynności urzędowe:
• przeprowadzenie egzaminu kandydatów na członków personelu lotniczego na licencje: pilota, mechanika, dyspozytora lotniczego,
• przeprowadzenie egzaminu kandydatów na członków personelu lotniczego na dodatkowe uprawnienia w zakresie wykonywania czynności lotniczych,
• za wydanie , przedłużenie, wznowienie, wpisanie uprawnień do licencji, wydanie duplikatu licencji.
  Powyższe opłaty lotnicze ponoszą członkowie personelu lotniczego, a następnie w 50% są refundowane przez Spółkę.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych / tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm. /wolna od podatku dochodowego jest wartość świadczeń przyznanych zgodnie z odrębnymi przepisami przez pracodawcę na podnoszenie kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego pracownika, z wyjątkiem wynagrodzeń otrzymywanych za czas urlopu szkoleniowego oraz za czas zwolnień z części dnia pracy, przysługujących pracownikom podejmującym naukę w szkołach lub podnoszącym kwalifikacje zawodowe w formach pozaszkolnych.

Odrębnymi przepisami na które powołuje się powyższy przepis jest Rozporządzenie Ministra Edukacji Narodowej oraz Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 12.10.1993 r. w sprawie zasad i warunków podnoszenia kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego dorosłych ( Dz. U. Nr 103, poz. 472 ze zm.).

Podnoszenie kwalifikacji zawodowych przez pracowników może odbywać się w dwóch formach :
1. szkolnej, do której zaliczana jest nauka w szkołach podstawowych, średnich i wyższych,
2. pozaszkolnej, do której zalicza się studia podyplomowe, kursy, seminaria , staże zawodowe, staże specjalizacyjne.

Podstawą do uczestniczenia pracownika w jednej z wymienionych form podnoszenia kwalifikacji zawodowych jest skierowanie na szkolenie wystawione przez pracodawcę zgodnie z ww. rozporządzeniem.
Otrzymanie skierowania na szkolenie od pracodawcy gwarantuje pracownikowi prawo do świadczeń wymienionych w rozporządzeniu i jednocześnie do zwolnienia tych świadczeń z podatku dochodowego na podstawie cytowanego art. 21 ust. 1 pkt. 90 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z opisu sytuacji przedstawionej w piśmie wynika ,że kandydat ubiegający się o wydanie licencji, występuje do Urzędu Lotnictwa Cywilnego z indywidualnym zgłoszeniem , do którego jest zobowiązany dołączyć świadectwa zdania wymaganych egzaminów, pisemną rekomendację zatrudniającej go organizacji obsługowej, w tym przypadku Pionu Techniki Lotniczej PZZ LOT oraz dowód opłaty za wydanie licencji.

Tryb występowania o przeprowadzenie przedmiotowych egzaminów oraz udzielenie licencji określony został w Rozporządzeniu Ministra Infrastruktury z dnia 08.09.2003 r. w sprawie opłaty lotniczej ( Dz. U. Nr 176, poz. 1718).

Przepisy tego rozporządzenia nie przewidują ponoszenia jakichkolwiek świadczeń przez pracodawcę ubiegającej się osoby. Natomiast zakładowego układu zbiorowego pracy dla PZL LOT nie można uznać za odrębne przepisy na które powołuje się art. 22 ust. 1, pkt 90 ww. ustawy.

Z uwagi na powyższe w opisanym przypadku nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt. 90 ww. ustawy. Kwota refundowanych przez spółkę opłat za przeprowadzenie egzaminu kandydatów na członków personelu lotniczego na licencje : pilota, mechanika, dyspozytora lotniczego stanowi przychód pracownika z tytułu nieodpłatnych świadczeń wymienionych w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym w/g ogólnych zasad dotyczących opodatkowania dochodów ze stosunku pracy.