Działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), w odpowiedzi na pismo z dnia 15.07.2004 r., które wpłynęło do tut. organu w dniu 16.07.2004 r., dotyczące zapytania: czy można odliczać podatek VAT od paliwa zakupionego do samochodu ciężarowego „Star” - składak, który wg dowodu rejestracyjnego ma określoną dopuszczalną ładowność 5.000 kg, na który podatnik nie posiada świadectwa homologacji, ani decyzji zwalniającej z obowiązku posiadania świadectwa homologacji.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku nie stosuje się jednak do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3 i 5 (art. 88 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy o podatku od towarów i usług. W myśl przepisu art. 86 ust. 5 ww. ustawy dopuszczalna ładowność pojazdów oraz ilość miejsc (siedzeń), o których mowa w ust. 3, określona jest na podstawie wyciągu ze świadectwa homologacji lub w odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, wydawanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym. Pojazdy, które w wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisie decyzji, o której mowa wyżej, nie mają określonej dopuszczalnej ładowności lub ilości miejsc, uznaje się również za samochody osobowe, o których mowa w ust. 3. Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 3 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku posiadania samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona według wzoru: DŁ = 357 kg + n x 68 kg, gdzie: DŁ – oznacza dopuszczalną ładowność, n - oznacza ilość miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy, samochody te w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług są traktowane jak samochody osobowe i w stosunku do tego rodzaju samochodów – zgodnie z cytowanym przepisem art. 88 ust. 1 pkt 3 – podatnikom nie przysługuje uprawnienie do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy zakupie paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu wykorzystywanego do ich napędu. Z przytoczonych przepisów nie wynika, aby sam brak u podatnika odpisu świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji skutkował uznaniem jego pojazdu za samochód osobowy. Istotne jest bowiem, aby z homologacji wydanej dla danego typu samochodu wynikało uprawnienie, którego podatnik dowodzi, tj., że ładowność tego samochodu jest wyższa niż określona powyższym wzorem. Zarówno w okresie wcześniejszym, jak i obecnie świadectwa homologacji wydaje minister właściwy ds. transportu na podstawie wyników badań homologacyjnych. Świadectwa te są przechowywane w Ministerstwie Infrastruktury oraz przez podmiot (producenta, importera), dla którego zostało ono wydane.

Ze stanu faktycznego przedstawionego w zapytaniu wynika, że podatnik użytkuje samochód ewidentnie ciężarowy, na który w swojej dokumentacji nie posiada świadectwa homologacji, ani decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji.Jeżeli zatem z wydanych na dany typ pojazdu świadectw homologacji wynika iż należą one do pojazdów o ładowności wyższej niż wynikającej ze wzoru określonego w art. 86 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług, to podatnik może dokonywać odliczenia podatku naliczonego przy zakupie paliwa do tego pojazdu na zasadach ogólnych określonych w ustawie.