Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 3 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nisku, w odpowiedzi na pismo z dnia 18.06.2004 r. (data wpływu do tut. organu 24.06.2004 r.), w sprawie udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, wyjaśnia jak niżej:

Z przedstawionego stanu faktycznego, w tym załączonych do wniosku dokumentów wynika, że P. – spółka jawna zawarło 26.08.2003 r. porozumienie kontraktowe współfinansowane przez Unię Europejską w ramach programu PHARE SSG 2000 Projekt: PL. 0008.03.06.0018 na budowę kanalizacji sanitarnej. Stroną porozumienia jest także gmina jako Instytucja Kontraktująca. W ramach porozumienia ustalono, iż Instytucja Kontraktująca zapłaci wykonawcy, tj. P., za wykonanie robót kwotę w wysokości 302.897,23 euro (netto). Komponent Wspólnoty Europejskiej (bezzwrotna pomoc zagraniczna) w powyższym kontrakcie wynosił 70 % jego wartości, co dawało zgodnie z porozumieniem kontraktowym kwotę 212.028,06 euro. Zeznania podatkowe za 2003 r. współwłaścicieli firmy zostały sporządzone z uwzględnieniem 70-procentowego udziału przychodu zwolnionego z powyższego kontraktu. W dniu 16.04.2004 r. wspólnicy otrzymali aneks nr 1 do omawianego kontraktu, podwyższający udział bezzwrotnej pomocy do 75 % całości kontraktu. W związku z powyższym wspólnicy spółki zwrócili się do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Nisku z wnioskiem o udzielenie informacji czy powinni złożyć korektę zeznań podatkowych za 2003 r., czy też zwiększyć udział dochodu zwolnionego w 2004 r.

Przepis art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) stanowi, że wolne od podatku są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:

1. pochodzą od rządów obcych państw, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych, badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy dokonywane są za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz,
2. podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy i zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym na podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy – wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym programem.

Natomiast na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 56 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 21 ust 1 pkt 46, 47a, 47c i 116 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, iż omawiane zwolnienie adresowane jest jedynie do podatników bezpośrednio realizujących cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy, co w omawianej sprawie jest spełnione. Zatem należy stwierdzić, że dochody uzyskane w 2003 r. na podstawie porozumienia kontraktowego współfinansowanego przez Unię Europejską w ramach programu PHARE SSG 2000 przez wspólników P. sp. j. są zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych do wysokości stanowiącej udział funduszy wspólnotowych w omawianej inwestycji, tj. do wysokości 75 % tego dochodu. Przy czym bez znaczenia jest fakt, że zmiana udziału bezzwrotnej pomocy z 70 % do 75 % w stosunku do całości wartości kontraktu nastąpiła w dniu 16.04.2004 r. W związku z zaistnieniem takiej sytuacji podatnicy mają prawo do skorygowania złożonych zeznań rocznych za 2003 r. Uprawnienie do skorygowania deklaracji (zeznań) wynika z art. 81a ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), zgodnie z którym, jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, których zobowiązanie podatkowe powstaje w sposób przewidziany w art. 21 § 1 pkt 1, mogą skorygować uprzednio złożone zeznanie (deklarację), jeżeli:

1. w zeznaniach (deklaracjach), o których mowa w art. 73 § 2 wykazali zobowiązanie podatkowe nienależne lub w wysokości wyższej od należnej i wpłacili zadeklarowany podatek albo wykazali kwotę nadpłaty w wysokości mniejszej od należnej,
2. w deklaracjach innych niż wymienione w art. 73 § 2 pkt 2 i 3 wykazali zobowiązanie podatkowe nienależne lub w wysokości większej od należnej i wpłacili zadeklarowany podatek,
3. w złożonej deklaracji wykazali zobowiązanie podatkowe w wysokości niższej od należnej albo kwotę nadpłaty lub zwrotu podatku w wysokości większej od należnej.

Jednakże zgodnie z art. 81b ww. ustawy uprawnienie to:

1. ulega zawieszeniu na czas trwania postępowania podatkowego lub kontroli podatkowej oraz w okresie między zakończeniem kontroli a wszczęciem postępowania – w zakresie zobowiązań podatkowych, których dotyczy postępowanie lub kontrola,
2. przysługuje nadal - w zakresie, w jakim w toku postępowania podatkowego lub kontroli podatkowej nie stwierdzono naruszenia prawa lub nie wydano decyzji określającej wysokość zobowiązania podatkowego.

Zdaniem tut. organu brak jest podstaw do zwiększania dochodu zwolnionego w 2004 r. o całe 5 % wartości kontraktu finansowanego ze środków Unii Europejskiej, ponieważ jak wspomniano wyżej dochodem zwolnionym w tym przypadku jest 75 % wartości kontraktu zrealizowanego w danym roku podatkowym.

Odpowiedzi udzielono w oparciu o przedstawiony stan faktyczny, tut. organ wyraził opinię zbieżną ze stanowiskiem podatnika zawartym w piśmie z dnia 18.06.2004 r.