Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krośnie, na podstawie art. 14a § 1 i § 3 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), w odpowiedzi na pismo z dnia 25.08.2004 r (data wpływu do US 2.09.2004 r.) dotyczące udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, tj. zapytania w sprawie stawek podatku od towarów i usług w zakresie prowadzonej przez pana działalności, wyjaśnia, co następuje:

Pismem z dnia 25.08.2004 r. (data wpływu do US 2.09.2004 r.) podatnik zwrócił się z zapytaniem w sprawie ustalenia stawek podatku od towarów i usług w zakresie wykonywanych usług:

1. oczyszczania ulic, dróg kołowych, placów i innych terenów, usuwania śniegu i lodu,
2. usług wspomagających transport drogowy, gdzie indziej niesklasyfikowanych,
3. robót ogólnobudowlanych związanych z nawierzchnią przy budowie autostrady, dróg, ulic i pozostałych tras dla pieszych i zmotoryzowanych, z wyłączeniem autostrad nadziemnych,
4. robót związanych z malowaniem pozostałych konstrukcji inżynierskich,
5. robót związanych z przystosowaniem terenu do prac budowlanych,
6. robót ogólnobudowlanych związanych z budową mostów, wiaduktów i autostrad nadziemnych,
7. usług związanych z zagospodarowaniem terenów zielonych.

Do zapytania, o którym mowa powyżej podatnik dołączył kserokopię opinii Urzędu Statystycznego w Łodzi z dnia 18.06.2004 r. (znak: OK-5672/KU-51/18-3224/2004), wg której zgodnie z klasyfikacją wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18.03.1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 42, poz. 264 ze zm.) (zgodnie z § 2 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 6.04.2004 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 89, poz. 844) dla celów podatkowych stosuje się nadal Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18.03.1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 42, poz. 264 ze. zm.) usługi świadczone przez pana mieściły się w grupowaniu: odśnieżanie i piaskowanie dróg, czyszczenie ulic z piasku po zimie, zbieranie śmieci i gałęzi z pasa drogowego, zamiatanie ulic, mycie znaków, tablic drogowych, pachołków, łat energochłonnych:

PKWiU 90.00.30-00.00 - Oczyszczanie dróg kołowych, ulic, placów i innych terenów, usuwanie śniegu i lodu
- ustawianie zasłon przeciwśnieżnych:
PKWiU 63.21.25-00.90 - Usługi wspomagające transport drogowy, gdzie indziej niesklasyfikowane
- remonty cząstkowe nawierzchni (łatanie dziur), uzupełnianie ubytków w poboczach,
- roboty ogólnobudowlane przy modernizacji i budowie dróg:
PKWIU 45.23.12-00.00 - Roboty ogólnobudowlane związane z nawierzchnią przy budowie autostrad (z wyjątkiem autostrad nadziemnych), dróg, ulic i innych tras dla pieszych i zmotoryzowanych
- malowanie poręczy mostowych i słupów do znaków drogowych:PKWiU 45.44.23-00.00 - Roboty związane z malowaniem pozostałych konstrukcji inżynierskich
- pogłębianie rowów:
PKWiU 45.11.21-00.10 - Roboty związane z kopaniem rowów i wykopów dla różnych konstrukcji (zgodnie z klasyfikacją wprowadzoną cyt. rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 6.04.2004 r. (Dz. U. Nr 89, poz. 844) pogłębianie rowów mieści się w grupowaniu PKWiU 45.11.21-00.10 - Roboty związane z przystosowaniem terenu do prac budowlanych)
- czyszczenie przepustów drogowych:
PKWiU 45.21.21-00.10 - Roboty ogólnobudowlane związane z budową mostów (zgodnie z klasyfikacją wprowadzoną cyt. rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 6.04.2004 r. (Dz. U. Nr 89, poz. 844) czyszczenie przepustów drogowych mieści się w grupowaniu PKWiU 45.21.21-00.00 - Roboty ogólnobudowlane związane z budową mostów, wiaduktów i autostrad nadziemnych)
- koszenie trawy na pasach zieleni rozdzielających jezdnie, na poboczach dróg, koszenie skarp:
PKWiU 01.41.12-00.00 - Usługi związane z zagospodarowaniem terenów zielonych.

Według stanowiska podatnika zawartego w piśmie z dnia 25.08.2004 r.:

• usługi wymienione w punkcie 1 na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług jako wykazane w poz. 153 załącznika nr 3 podlegają opodatkowaniu 7-procentową stawką podatku VAT,
• usługi wymienione w punkcie 7 na podstawie art. 146 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług jako wykazane w poz. 64 załącznika nr 6 do dnia 30.04.2008 r. podlegają opodatkowaniu 3-procentową stawką podatku VAT, zaś na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług jako wykazane w poz. 135 załącznika nr 3 od dnia 1.05.2008 r. podlegają opodatkowaniu 7-procentową stawką podatku VAT,
• usługi wymienione w pkt. 2 - 6, jako niewymienione w żadnych przepisach szczególnych ani załącznikach do ustawy określających usługi opodatkowane wg stawek preferencyjnych podlegają opodatkowaniu podstawową, 22-procentową stawką podatku.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krośnie podziela powyżej przedstawione stanowisko podatnika w zakresie stawek podatku od towarów i usług dla przedmiotowych usług. Według tut. organu podatkowego:

Usługi wymienione w punkcie 1 zapytania podlegają opodatkowaniu 7-procentową stawką podatku od towarów i usług na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), zgodnie z którym dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy stawka podatku wynosi 7 %, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1 - w poz. 153 załącznika nr 3 wymieniono usługi w zakresie gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów, usługi sanitarne i pokrewne PKWiU 90.0 (wśród których znajdują się usługi oczyszczania dróg kołowych, ulic, placów i innych terenów, usuwanie śniegu i lodu PKWiU 90.00.30-00.00),
2. usługi wymienione w punktach 2 - 6 zapytania podlegają opodatkowaniu 22-procentową stawką podatku od towarów i usług na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), zgodnie z którym stawka podatku wynosi 22 %, z zastrzeżeniem ust. 2 - 12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1,
3. do usług wymienionych w punkcie 7 zapytania:

1. do dnia 30.04.2008 r. stosuje się stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 3 % na podstawie art. 146 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), zgodnie z którym do dnia 30.04.2008 r. stosuje się stawkę w wysokości 3 % w odniesieniu do czynności, o których mowa w art. 5, których przedmiotem są towary i usługi wymienione w załączniku nr 6 do ustawy, z wyłączeniem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów i eksportu towarów - w załączniku nr 6 w poz. 64 wymieniono usługi związane z rolnictwem oraz chowem i hodowlą zwierząt, z wyjątkiem usług weterynaryjnych, podkuwania koni i schronisk dla zwierząt PKWiU ex 01.4 (wśród których znajdują się usługi związane z zagospodarowaniem terenów zielonych PKWiU 04.41.12-00.00),
2. od dnia 1.05.2008 r. będzie obowiązywała 7-procentowa stawka podatku od towarów i usług na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), zgodnie z którym dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy stawka podatku wynosi 7 %, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust.1 - w poz. 135 załącznika nr 3 wymieniono usługi związane z rolnictwem oraz chowem i hodowlą zwierząt, z wyjątkiem usług weterynaryjnych, podkuwania koni i schronisk dla zwierząt PKWiU ex 01.4 (wśród których znajdują się usługi związane z zagospodarowaniem terenów zielonych PKWiU 04.41.12-00.00).