W związku ze złożonym przez Pana w dniu 28.10.2004 r. zapytaniem dotyczącym możliwości skorzystania z 50% kosztów uzyskania przychodów z tytułu umowy o dzieło zwartej w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Bałuty działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) wyjaśnia:

Z przedstawionego przez Pana opisu stanu faktycznego wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą, której przedmiotem jest produkcja i dystrybucja filmowa. W Pana ocenie jest to działalność twórcza w rozumieniu ustawy prawo autorskie i prawa pokrewne, dla której koszty uzyskania przychodów powinny wynosić 50% uzyskanego przychodu.

Zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) koszty uzyskania przychodów z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów lub rozporządzania przez nich tymi prawami – wynoszą 50% uzyskanego przychodu.

Koszty, o których wyżej mowa przysługują twórcom, artystom wykonawcom jeżeli powstają w związku z obrotem majątkowymi prawami autorskimi lub majątkowymi prawami pokrewnymi.

Prawa majątkowe powodujące powstanie kosztów to prawo do korzystania z utworu, rozporządzania nim na wszystkich polach eksploatacji oraz prawo do wynagrodzenia za korzystanie.

Za utwór w rozumieniu ustawy o prawach autorskich i pokrewnych należy uznać przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i kreowania nowych wartości o indywidualnym charakterze.

Prowadząc działalność gospodarczą podejmuje Pan działania związane z produkcją filmów i obejmują one: organizowanie planów zdjęciowych, zatrudnianie scenarzystów, reżyserów itp.

Czynności te zmierzają do zawiadywania produkcją utworu i wykonująca je osoba nie staje się współtwórcą utworu w rozumieniu art. 69 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, co powoduje wyłączenie prawa do zryczałtowanych 50% kosztów przysługujących twórcom.

W swoim piśmie stwierdza Pan ponadto, że jest producentem filmowym. Film w rozumieniu ustawy o prawie autorskim jest utworem audiowizualnym. Producent zaś, o ile jego wkład w powstanie utworu jest twórcze, jest jednocześnie współtwórcą tego utworu.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, w odniesieniu do problematyki kosztów, które powstają w związku z pozyskiwaniem przychodu, rozróżnia czy przychody pozyskiwane są w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, czy też poza nią.

Ustawodawca przyjął zasadę rozliczania kosztów faktycznie poniesionych w ramach pozyskiwanego przychodu z działalności gospodarczej. W odniesieniu zaś do twórców, współtwórców tworzących dzieła poza działalnością gospodarczą przyjął zasadę ryczałtowego ich rozliczania.

W świetle powyższego, prowadząc działalność gospodarczą winien Pan z tego powodu rozliczać koszty jako podmiot gospodarczy. Bez znaczenia w tym przypadku pozostaje fakt, czy koszty te związane są z współtworzeniem utworu audiowizualnego.