Stosownie do art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Zakopanem w odpowiedzi na Państwa pismo z dnia 06.05.2004 r., uzupełnione w dniu 02.06.2004 r. w sprawie zapytania o stawkę na sprzedawane towary po dniu 01.05.2004 r., stwierdza co następuje:
1. Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535) dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7 %.
Towary zakupione przed dniem 01.05.2004 r. i posiadające w dniu zakupu ważny atest Krajowej Komisji Artystycznej i Etnograficznej Fundacji “Cepelii”, wymienione w załączniku nr 3 w/w. ustawy o podatku od towarów i usług są opodatkowane stawką podatku VAT w wysokości 7 %.
W związku z tym towary wymienione w załączniku nr 3 w/w ustawy o podatku od towarów i usług po dniu 01.05.2004 r. winny być sprzedawane ze stawką 7%.
2. Jeśli chodzi o artykuły zakupione od artystów plastyków, posiadających uprawnienia do używania PKWiU 92.31.10 to sytuacja przedstawia się następująco:
W art. 120 ust. 1 w/w ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług wykazano, że przez dzieła sztuki rozumie się m.in.:
- obrazy, kolaże i podobne tablice, malowidła oraz rysunki wykonane w całości przez artystę, inne niż plany dla celów architektonicznych, inżynieryjnych, przemysłowych, handlowych, topograficznych i im podobnych, ręcznie zdobione artykuły wyprodukowane, scenografię teatralną, tkaniny do wystroju pracowni artystycznych lub im podobne wykonane z malowanego płótna (PCN 9701), (Cn 9701), (PKWiU 92.31.10-00.1),
- oryginalne sztychy, druki i litografie sporządzone w ograniczonej liczbie egzemplarzy, czarno- białe lub kolorowe, złożone z jednego lub kilku arkuszy, w całości wykonane przez artystę, niezależnie od zastosowanego przez niego procesu lub materiału, z wyłączeniem wszelkich procesów mechanicznych lub fotomechanicznych (PCN 9702 00 00 0), (CN 9702 00 00), (PKWiU ex 92.31.10-00.90),
- oryginalne rzeźby oraz posągi z dowolnego materiału, pod warunkiem, że zostały one wykonane w całości przez artystę; odlewy rzeźby, których liczba jest ograniczona do 8 egzemplarzy, a wykonanie było nadzorowane przez artystę lub jego spadkobierców (PCN 9703 00 00 0), (CN 9703 00 00), (PKWiU 92.31.10-00.2),
- gobeliny (PCN 5805 00 00 0), (CN 5805 00 00), (PKWiU 17.40.16-30.00) oraz tkaniny ścienne (PCN 6304), (CN 6304), (PKWiU ex 17.40.16-59.00 i 17.40.16-53.00) wykonane ręcznie na podstawie oryginalnych wzorów dostarczonych przez artystę, pod warunkiem, że ich liczba jest ograniczona do 8 egzemplarzy,
- fotografie wykonane przez artystę, opublikowane przez niego lub pod jego nadzorem, podpisane i ponumerowane, ograniczone do 30 egzemplarzy we wszystkich rozmiarach oraz oprawach.

Zgodnie z art. 120 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług u podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego podatnika dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odsprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku.
Wyżej wymieniona sytuacja ma zastosowanie wówczas, gdy używane towary, dzieła sztuki, przedmioty kolekcjonerskie lub antyki nabył on od:
- osób (fizycznych, prawnych, jednostek organizacyjnych niemajacych osobowości prawnej) niebędących podatnikami, o których mowa w art. 15 ustawy,
- podatników, o których mowa w art. 15, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 (przedmiotowe zwolnienie dostawy towaru używanego) lub art. 113 (zwolnienie podmiotowe),
- podatników, jeżeli dostawa tych towarów podlegała opodatkowaniu w oparciu o marżę, na podstawie art. 120 ust. 4, czyli od opodatkowanego pośrednika.

Taki rodzaj opodatkowania ma głównie miejsce, gdy źródło nabycia towarów jest nieopodatkowane, z uwagi na to, że zbywający nie jest podatnikiem, a gdy nim jest, to jego czynność objęta jest zwolnieniem od podatku lub gdy źródło to jest wprawdzie opodatkowane, lecz na takich samych, szczególnych zasadach opodatkowania marży. W żadnym z tych przypadków nie występuje jednak podatek naliczony z tytułu nabycia tych towarów, a podmioty dokonujące sprzedaży na rzecz pośrednika nie dysponowały uprawnieniem do dokonania odliczenia podatku przy nabyciu tych przedmiotów. Wówczas marża jest opodatkowana stawką 22 %.
W pozostałych przypadkach stosuje się ogólne zasady opodatkowania.
Jednakże w art. 120 ust. 11 ustawy postanowiono, że formę opodatkowania marży mogą również wybrać podatnicy-pośrednicy, którzy dokonują dostaw:
1. dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków uprzednio przez nich importowanych,
2. dzieł sztuki nabytych od ich twórców lub spadkobierców twórców,
3. dzieł sztuki nabytych od podatnika, niebędącego pośrednikiem opodatkowującym marżę, które podlegały opodatkowaniu podatkiem według stawki 7 %.
O dokonanym wyborze i przyjęciu formy opodatkowania marży podatnik jest obowiązany zawiadomić na piśmie naczelnika urzędu skarbowego przed dokonaniem dostawy. Zawiadomienie jest ważne przez okres 2 lat licząc od końca miesiąca, w którym podatnik zawiadomił naczelnika urzędu skarbowego.
Zgodnie z art. 120 ust. 3 pkt 1, lit. a ustawy o podatku od towarów i usług stawkę podatku 7 % stosuje się do dostawy dzieł sztuki dokonywanej przez ich twórcę lub spadkobiercę twórcy.
Natomiast w stosunku do pozostałych dostaw tych towarów stosuje się stawkę podatkową w wysokości 22 %.

Podatnicy trudniący się dostawami towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków, mogą stosować oprócz szczególnej procedury opodatkowania marży, ogólne zasady opodatkowania dostaw.
W przypadku zastosowania ogólnych zasad podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego, od towarów o których mowa w art. 120 ust. 11, tzn. nabytych z podatkiem dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków. Przy sprzedaży dzieł sztuki, od których podatnik odliczył podatek naliczony, na artykuły posiadające PKWiU 92.31.10 stosuje się stawkę podatku VAT w wysokości 22 %.

Zgodnie z art. 120 ust. 15 ustawy o podatku od towarów i usług jeżeli podatnik oprócz zasad opodatkowania marży, stosuje również ogólne zasady opodatkowania, to jest on obowiązany prowadzić ewidencję, z uwzględnieniem podziału w zależności od sposobu opodatkowania; w odniesieniu do dostawy w przypadku stosowania opodatkowania w formie marży, ewidencja musi zawierać w szczególności kwoty nabycia towarów niezbędne do określenia marży.

Jednocześnie Naczelnik Urzędu Skarbowego w Zakopanem informuje, iż rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 23 czerwca 2004 r. zmieniającym rozporządzenie w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 145, poz. 1541), dodano § 41 d, do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 97, poz. 970), który mówi, iż zwalnia się od podatku, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2004 r., dostawę dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków, o których mowa w art. 120 ust. 1 ustawy, które zostały nabyte przez podatnika przed dniem 1 maja 2004 r. i których sprzedaż korzystała ze zwolnienia od podatku lub nie podlegała podatkowi przed dniem 1 maja 2004 r.

Ponadto Naczelnik Urzędu Skarbowego w Zakopanem informuje, iż przepis § 41 d rozporządzenia, stosuje się pod warunkiem przedłożenia przez podatnika naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 14 dni od dnia wejścia w życie rozporządzenia zestawienia poszczególnych towarów wraz z ich wartością w cenie nabycia.