W odpowiedzi na zapytanie zawarte w piśmie z dnia 27 września 2004 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego w Tomaszowie Maz. działając na podstawie art. 14a§ 1 i art. 17 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U.Nr 137, poz. 926 ze zm.) przy przyjęciu, iż podane w piśmie, dane są zgodne ze stanem faktycznym i nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym informuje, iż zgodnie z przepisemart. 16 ust. 1 pkt 58 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 14a, 23 i 24, lub ze środków,o których mowa w art. 33 ust. 4 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r.o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U. Nr 96, poz. 873).

Pkt 23 ust. 1 art. 17 w/w ustawy podatkowej stanowi, że wolne od podatku są dochody uzyskane przez podatników od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych, pochodzące ze środków z programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów Rzeczypospolitej Polskiej, właściwego ministra lub agencje rządowe; w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej na rzecz podmiotów, którym służyć ma ta pomoc.

W świetle powyższego, jeżeli otrzymana dotacja spełnia kryteria zakwalifikowania jej do dotacji, o której mowa w art. 17 ust. 1 pkt 23 w/w ustawy podatkowej to kwota tej dotacji wolna jest od podatku dochodowego. Zgodniez powyższym, poniesione koszty do wysokości sfinansowanej z dotacji nie stanowią kosztów uzyskania przychodów, a w części przekraczającej stanowią koszty uzyskania przychodów.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarówi usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi podatku VAT przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Z treści pisma wynika, że Spółka dokonuje wyłącznie dostawy wyrobów opodatkowanych. W związku z powyższym kwotę podatku naliczonego wynikającąz faktur wystawionych przez firmę EXPERT s.c. z Poznania z tytułu wdrożenia systemu zarządzania jakością zgodnie z PN-EN ISO 9001:2001, stosownie do powołanego przepisu odlicza w całości.

Zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 2 obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogły być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.

Zatem jeżeli otrzymana dotacja pochodząca ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej spełnia kryteria zakwalifikowania jej do dotacji zwolnionej z podatku dochodowego, to zgodnie z przytoczonym wyżej art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT Spółka ma prawo do obniżenia lub zwrotu podatku VAT od zakupów finansowanych dotacją – zgodnie ze stanowiskiem wyrażonym w piśmie.