Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Śródmieście w odpowiedzi na Pana pismo z dnia 09.11.2004 r., działając na podstawie art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), uprzejmie wyjaśnia:

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w październiku 2003 r. podpisał Pan z firmą przedwstępną umowę o zakup lokalu mieszkalnego. W 2004 r. ma nastąpić odbiór i zasiedlenie lokalu mieszkalnego. Ustanowienie odrębnej własności w drodze notarialnej umowy sprzedaży będzie miało natomiast miejsce w marcu 2005 r. ponieważ w umowie przedwstępnej inwestor zobowiązał się do przeniesienia własności przedmiotu umowy na kupującego nie później niż do 31 marca 2005 r.
Pytanie podatnika dotyczy możliwości skorzystania z odliczenia od podatku z tytułu poniesionych w 2004 r. wydatków na modernizację nowego lokalu mieszkalnego w przypadku faktu zasiedlenia przedmiotowego lokalu i posiadania protokołu odbioru lokalu.

Na podstawie art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1959) wydatki, o których mowa w art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, ze zm.), tj. poniesione na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację lokalu mieszkalnego lub budynku mieszkalnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni lub wspólnoty mieszkaniowej, w latach 2004-2005 podlegają odliczeniu od podatku, w wysokości i na zasadach określonych w art. 27a i art. 45 ust. 3a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2003 r.
Podstawowym warunkiem uprawniającym do korzystania z odliczeń od podatku z tytułu poniesienia wydatków na remont i modernizację jest posiadanie tytułu prawnego do remontowanego lub modernizowanego lokalu (budynku) mieszkalnego. Wynika to z literalnego brzmienia art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.Za tytuł prawny do lokalu (budynku) mieszkalnego uważa się między innymi:
- własność lub współwłasność,
- umowę dożywocia,
- umowę użyczenia,
- umowę najmu lub dzierżawy,
- inny stosunek zobowiązaniowy, z którego wynika prawo podatnika do korzystania z lokalu mieszkalnego.

Tytułem prawnym może być również umowa z developerem, ale jedynie wówczas, gdy na jej podstawie następuje udostępnienie lokalu mieszkalnego przed zawarciem umowy notarialnej przenoszacej własność.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że wiąże Pana przedwstępna umowa sprzedaży lokalu mieszkalnego zawarta w 2003 r. z inwestorem. W 2004 r. inwestor przed przeniesieniem prawa własności, które ma nastapić w 2005 r. przekazał Panu lokal mieszkalny co zostało stwierdzone protokołem odbioru.

Z uwagi na powyższe oraz wobec faktu zasiedlenia przez Pana przedmiotowego lokalu mieszkalnego przyjąć należy, że ma Pan w 2004 r. tytuł prawny do lokalu mieszkalnego, który spełnia jeden z warunków koniecznych uprawniających do odliczenia od podatku w 2004 r. wydatków poniesionych na cele mieszkaniowe w ramach ulgi remontowomodernizacyjnej, o których mowa w art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jako wydatki na modernizację mieszkania będzie Pan mógł jednak odliczyć tylko wydatki poniesione od momentu odbioru mieszkania tj. sporządzenia protokołu zdawczo - odbiorczego mieszkania. Natomiast wydatki poniesione przed odbiorem mieszkania nie stanowią podstawy do odliczenia od podatku.