Interpretacja Drugiego Urzędu Skarbowego w Białymstoku
II US pb IB / 415-254/ 04 / KSz
z 31 grudnia 2004 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego
Sygnatura
II US pb IB / 415-254/ 04 / KSz
Data
2004.12.31
Autor
Drugi Urząd Skarbowy w Białymstoku
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Źródła przychodów --> Przychody ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych
Ordynacja podatkowa --> Przepisy ogólne --> Płatnik
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników --> Informacje dla podatników
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Zeznania podatkowe
Słowa kluczowe
informacja podatkowa
komornik sądowy
opodatkowanie
przychody ze stosunku pracy
składki
wynagrodzenia
zaliczka na podatek
Pytanie podatnika
Dotyczy zasad postępowania odnośnie sposobu opodatkowania przychodów ze stosunku pracy wypłaconych przez komornika sądowego na podstawie wyroków sądowych, które zostaly dokonane w 2004 i w 2005 roku ?
Ze stanu faktycznego przedstawionego w pismach płatnika wynika, iż ... Sp. z o. o. zalega z wypłatą wynagrodzeń wobec byłych pracowników za 2003 i 2004 rok. Płatnik wskazuje, iż na w/w wynagrodzenia zostały sporządzone miesięczne listy płac, i od wynagrodzeń tych naliczono zaliczki na podatek dochodowy. Natomiast z uwagi na fakt, że wynagrodzenia te nie zostały wypłacone, podatek nie został odprowadzony na konto urzędu skarbowego. Z powodu zalegania z wypłatą tych wynagrodzeń pracownicy wystąpili do sądu o wydanie wyroków nakazujących wypłatę, a następnie z prawomocnymi wyrokami zwrócili się do komornika o egzekucję. Rozpoczęcie wypłat z tego tytułu ma nastąpić w grudniu 2004 r. W swoim pismie płatnik zaznacza, iż odbyła się licytacja ruchomości spółki, z których zaspokajane będą roszczenia byłych pracowników z tytułu niewypłaconych wynagrodzeń za pracę, zaś w najbliższym czasie licytowane będą nieruchomości, z których także realizowane będą wypłaty zaległych wynagrodzeń. Wypłaty te będzie realizował Komornik Sądowy ... na podstawie prawomocnych wyroków. Płatnik zaznacza, iż wynagrodzenia zasądzone u części pracowników są kwotami brutto /tj. kwotami nie pomniejszonymi o zaliczkę na podatek dochodowy/, natomiast u części pracowników kwotami netto /tj. kwotami pomniejszonymio zaliczki na podatek dochodowy oraz składki na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne/.
W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych(Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2004 roku, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52 i 52a oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Natomiast zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy, przychodami są m.in. pieniądze otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym. Rodzaje źródeł przychodów zawarte zostały w art. 10 ust. 1 ustawy. W punkcie 1 tego artykułu jako źródło przychodów wymieniono m.in. stosunek pracy. W myśl art. 12 ust. 1 ustawy za przychody ze stosunku pracy, uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za nie wykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych. W myśl art. 8 ustawy – Ordynacja podatkowa płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu. Z powyższego wynika, iż tylko w przypadku gdy zakład pracy dokonuje faktycznej wypłaty wynagrodzenia jest on płatnikiem, na którym ciążą obowiązki wynikające z powołanych przepisów Ordynacji podatkowej i ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem przypadek wypłaty zaległych wynagrodzeń przez komornika, po uprzednim ich wyegzekwowaniu od pracodawcy /bez względu na okoliczność, czy są to kwoty wynagrodzeń brutto, czy netto/, pozostaje poza dyspozycją w/w przepisów, i tym samym pracodawca nie jest obowiązany w takiej sytuacji do poboru zaliczki na podatek dochodowy, bowiem pracownik nie uzyskał przedmiotowych należności od pracodawcy. W przedmiotowej sprawie czynności wypłat zasądzonych na rzecz pracowników należnych im wynagrodzeń dokonuje komornik sądowy. Zaznaczyć w tym miejscu należy, iż przepisy ustawyo podatku dochodowym od osób fizycznych nie nakładają również na komornika obowiązku obowiązku obliczenia i pobrania zaliczki na podatek dochodowy od wypłacanych na rzecz wierzycieli należności z tytułu wyegzekwowanych zaległych wynagrodzeń za pracę. Tym samym komornik nie jest płatnikiem tego podatku w rozumieniu cytowanego art. 8 Ordynacji podatkowej. Natomiast jak stanowi art. 39 ust. 1 ustawy w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa m.in. w art. 31, w przypadku gdy nie dokonują rocznego obliczenia podatku, są obowiązani przekazać podatnikowi i urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika – imienne informacje PIT-11. Podatnik otrzymujący zaległe wynagrodzenie za pośrednictwem komornika, zobowiązany jest -- stosownie do postanowień art. 45 ust. 1 ustawy - do rozliczenia się z właściwym miejscowo urzędem skarbowym w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym.W związku z tym, w zeznaniu rocznym podatnik ma obowiązek wykazania przychodu osiągniętego z przedmiotowego tytułu /na podstawie otrzymanej od pracodawcy informacji PIT-11/ łączniez przychodami uzyskanymi z innych źródeł i obliczenia od sumy łącznych dochodów należnego podatku, zgodnie z obowiązującą skalą podatkową określoną w art. 27 ustawy, zaś zgodnie z ust. 4 art. 45 ustawy we wskazanym wyżej terminie na podatniku ciąży obowiązek wpłacenia różnicy między podatkiem należnym od dochodu wynikającego z zeznania, a sumą należnych za dany rok zaliczek, w tym również sumą zaliczek pobranych przez płatników. Mając na uwadze opisany wyżej sposób postępowania odnośnie zasad opodatkowania przychodów ze stosunku pracy /zaległych wynagrodzeń/ wypłaconych przez komornika sądowego, z którego wynika, iż obowiązek opodatkowania przedmiotowego przychodu spoczywa na podatniku, uznać należy, iż opodatkowaniu powinno podlegać wynagrodzenie faktycznie przez pracownika uzyskane /nie ma przy tym znaczenia, czy jest to kwota brutto czy netto/. Odrębne przepisy /tj. ustawa z dnia 13.10.1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych( Dz. U. z 1998 r., Nr 137, poz. 887 z późn. zm. ) oraz ustawa z dnia 23.01.2003 r.o powszechnym ubezpieczeniu w Narodowym Funduszu Zdrowia ( Dz. U. z 2003 r., Nr 45, poz. 391 z późn. zm. )/ obciążają przychód ze stosunku pracy składkami na ubezpieczenie społecznei zdrowotne. Najogólniej rzecz biorąc z powołanych przepisów wynika, że składka na ubezpieczenie chorobowe i zdrowotne finansowana jest w całości przez pracownika, natomiast składkę na ubezpieczenie emerytalne i rentowe finansują w równych częściach pracowniki pracodawca. W świetle art. 21 ust. 1 pkt 95 ustawy wolne od podatku dochodowego są odsetki z tytułu nieterminowej wypłaty wynagrodzeń i świadczeń z tytułów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 1, tj. m.in. ze stosunku pracy. Powołane wyżej zwolnienie z opodatkowania znajdzie zastosowanie w sprawie będącej przedmiotem zapytania. Tym samym w informacji PIT-11 nie wykazują Państwo kwoty przysługujących pracownikom odsetek z w/w tytułu. Podkreślić należy, iż przedstawione powyżej zasady postępowania odnośnie sposobu opodatkowania przychodów ze stosunku pracy wypłaconych przez komornika sądowego na podstawie wyroków sądowych, mają zastosowanie do tych wypłat, które zostały dokonane do dnia 31.12.2004 r. Natomiast z dniem 01.01.2005 r. ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nakłada na komorników sądowych w analizowanej materii nowe obowiązki. I tak, zgodnie z art. 42e w/w ustawy w brzmieniu obowiązującym od dnia 01.01.2005 r. w przypadku, gdy za płatnika,o którym mowa w art. 31, wypłaty świadczeń określonych w art. 12 dokonuje m.in. komornik sądowy, jest on obowiązany do poboru zaliczki na podatek dochodowy obliczonej według stawki 19%. Jak stanowi ust. 2 art. 42e przy obliczaniu zaliczki uwzględnia się:
Stosownie do ust. 3 art. 42e zaliczkę obliczoną w sposób określony w ust. 1 i 2 zmniejsza sięo kwotę:
Zgodnie z ust. 4 art. 42e przepisy art. 38 ust. 1 i art. 39 ust. 1 i 2 ustawy stosuje się odpowiednio,co oznacza, iż:
Zatem obowiązek poboru zaliczki na podatek dochodowy od przychodów ze stosunku pracy wypłaconych po dacie 01.01.2005 r. przez komornika sądowego na podstawie wyroków sądowych spoczywa na komorniku sądowym, na zasadach wyżej opisanych. Końcowo informuje się, iż organ podatkowy władny do udzielenia informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, która przedstawia się jak wyżej, nie ma wpływu na niekorzystną sytuację pracowników, którzy uzyskali wyroki sądowe w kwocie wynagrodzeń netto, dlatego też ewentualne zadośćuczynienie tej sytuacji powinno odbywać się w płaszczyźnie pracodawca--pracownik. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.