Wnioskodawca zwrócił się z pytaniem, czy wynagrodzenia za miesiąc grudzień 2004 r. (oraz składki na ZUS i Fundusz Pracy naliczone od tych wynagrodzeń) wypłacone w styczniu 2005 r. według nowej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowią koszt uzyskania przychodu w miesiącu styczniu 2005 r., czy też koszt uzyskania przychodu w 2004 r.? Zdaniem wnioskodawcy wynagrodzenia za miesiąc grudzień 2004 r., wypłacone pracownikom w styczniu 2005 r. stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu styczniu 2005 r.

Na mocy postanowień art. 1 pkt 7 lit. a) tiret czwarte i piąte ustawy z dnia 18 listopada 2004 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2004 r. nr 254, poz. 2533) – w dalszej części niniejszego postanowienia określanej skrótem „ustawa nowelizująca” - nadano nowe brzmienie przepisom art. 16 ust.1 pkt 57 i dodano pkt 57a w ustawie z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późniejszymi zmianami) - w dalszej części niniejszego postanowienia oznaczanej skrótem „uopdoop”.

Zgodnie z nowym brzmieniem art. 16 ust. 1 pkt 57 uopdoop, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów niewypłaconych, niedokonanych lub niepostawionych do dyspozycji wypłat świadczeń oraz innych należności z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 i 6, art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 z późniejszymi zmianami), a także zasiłków z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakład pracy. Natomiast w myśl dodanych przepisów art. 16 ust. 1 pkt 57a uopdoop, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów nieopłaconych do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych składek, z zastrzeżeniem pkt 40, określonych w ustawie z dnia 13.10.1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek.

Jednakże omawiane wyżej zmiany - w świetle art. 10 ustawy nowelizującej - wchodzą w życie z dniem 1 stycznia 2005 r. i mają zastosowanie, z zastrzeżeniem art. 5, do dochodów uzyskanych (strat poniesionych) od tego dnia.

Jak z powyższego wynika wprowadzone zmiany mają zastosowanie do wynagrodzeń pracowniczych i zapłaconych od nich składek ZUS za miesiąc styczeń 2005 r. Nowe zasady nie mają natomiast zastosowania do wynagrodzeń pracowniczych i naliczonych od nich składek ZUS za miesiąc grudzień 2004 r., które według metody memoriałowej zaliczone zostały do kosztów uzyskania przychodów w 2004 r.

W świetle powyższego stanowisko wnioskodawcy w przedmiocie żądanej interpretacji przepisów podatkowych zawarte we wniosku jak wyżej jest nieprawidłowe, w związku z czym należało orzec jak w sentencji.

Jednocześnie Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kaliszu informuje, że interpretacja powyższa dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie dokonania tej interpretacji.