Dyrektor Izby Skarbowej w Opolu, działając na podstawie art. 14b § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137 poz. 926 ze zm.) zmienia informację udzieloną Państwu pismem Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Opolu z dnia 22 lipca 2004 r. nr PDII/415-31/DCH/04 w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącą kwestii opodatkowania przychodu uzyskanego z zamiany nieruchomości.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.). źródłem przychodu jest między innymi odpłatne zbycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. (...); w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Stosownie do art. 19 ust.2 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem z odpłatnego zbycia w drodze zamiany nieruchomości u każdej ze stron umowy przenoszącej własność jest wartość nieruchomości zbytej w drodze zamiany.

Na podstawie art. 28 ust. 2 powołanej ustawy, podatek od przychodu z tego tytułu ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10 % uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Natomiast zgodnie z art. 21 ust 1 pkt 32 a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z zamiany:
a) budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku. lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, lub
b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w tych prawach, lub
c) gruntu, udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z budynkiem lub lokalem wymienionym w lit. a)
- jeżeli przedmiotem zamiany są wyłącznie znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości i prawa wymienione w lit. a) - c).

Z treści tego przepisu wynika, że jeżeli przedmiotem zamiany są wskazane wyżej nieruchomości i prawa, wówczas przychód z ich zamiany korzysta w całości ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Z dołączonego aktu notarialnego z dnia 13 stycznia 2004 r. Rep A Nr........, wynika, iż dokonaliście Państwo zamiany spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego i spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego - garażu położonego w Opolu na nieruchomość stanowiącą działkę o obszarze 0,0900 ha zabudowaną murowanym budynkiem mieszkalnym łączonym z murowanym budynkiem gospodarczym oraz osobno stojącym garażem, położoną w P.

Wartość zbywanego prawa do lokalu mieszkalnego określono na kwotę 90.000.00 zł, a wartość lokalu użytkowego na kwotę 10.000,00 zł, natomiast wartość nabytej w drodze zamiany nieruchomości określono na kwotę 140.000,00 zł.Aktem notarialnym Rep A Nr......... z dnia 2 marca 2004 r. określono wartość poszczególnych części nieruchomości będących przedmiotem zamiany, a mianowicie:
- lokal mieszkalny położony w Opolu 90.000,00 zł
- lokal użytkowy - garaż położony w Opolu 10.000,00 zł
- budynek mieszkalny położony w P. 115.000,00 zł
- budynek gospodarczy położony w P. 7.000.00 zł
- garaż położony w P. 10.000,00 zł
- grunt 8.000.00 zł

W przedstawionym stanie faktycznym i prawnym należy stwierdzić, iż przychód z odpłatnego zbycia w drodze zamiany spółdzielczego własnościowego prawą do lokalu mieszkalnego o wartości 90.000.00 zł podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast z uwagi na fakt, iż zwolnienie określone powołanym wyżej przepisem art. 21 ust.1I pkt 32 a ustawy nie dotyczy spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego tj. garażu, budynków gospodarczych oraz związanych z nimi gruntów, przychód z odpłatnego zbycia w drodze zamiany spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego - garażu o wartości 10.000,00 zł, podlega - zgodnie z wyżej powołanym art. 28 ust. 2 ustawy - opodatkowaniu 10 % zryczałtowanym podatkiem dochodowym. Podatek - jak już nadmieniono - płatny jest bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania zamiany, a nie jak wynika z pisma Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Opolu z 22 lipca 2004 r. po upływie ustawowego dwuletniego okresu. Kwestia oświadczenia, o którym mowa w art. 28 ust. 2 a ustawy dotyczy podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości, a nie ich zamiany.