Stan faktyczny

Podatnik dokonuje skupu żywca od rolników ryczałtowych oraz od podatników VAT.

Ocena prawna stanu faktycznego.

Zgodnie z art. 115 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54 poz. 535) rolnikowi ryczałtowemu dokonującemu dostawy produktów rolnych dla podatnika podatku, który rozlicza ten podatek, przysługuje zryczałtowany zwrot podatku z tytułu nabywania niektórych środków produkcji dla rolnictwa opodatkowanych tym podatkiem. Kwota zryczałtowanego zwrotu podatku jest wypłacana rolnikowi ryczałtowemu przez nabywcę produktów rolnych.

Stawka zryczałtowanego zwrotu podatku w myśl art. 115 ust. 2 wynosi 5% kwoty należnej z tytułu dostawy produktów rolnych pomniejszonej o kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku.

Towary i usługi dla których przysługuje zryczałtowany zwrot podatku od towarów i usług zostały wymienione w załączniku nr 2 do ustawy (art. 2 pkt 20 ustawy o VAT)

Podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT czynny nabywający produkty rolne od rolnika ryczałtowego wystawia w dwóch egzemplarzach fakturę dokumentującą nabycie tych produktów. Oryginał faktury jest przekazywany dostawcy (art. 116 ust. 1 ustawy o VAT).

W świetle powyższego, obowiązek wystawienia faktury VAT RR (spełniającej wymogi określone w art. 116 ust. 2 i ust. 3 ustawy) powstaje w przypadku nabycia produktu rolnego od producenta krajowego będącego rolnikiem ryczałtowym.

Zgodnie z art. 116 ust. 6 cytowanej ustawy zryczałtowany zwrot podatku zwiększa u nabywcy produktów rolnych kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, w rozliczeniu za miesiąc, w którym dokonano zapłaty, pod warunkiem że:

1. nabycie produktów rolnych jest związane z dostawą opodatkowaną;
2. zapłata należności za produkty rolne, obejmująca również kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku, nastąpiła na rachunek bankowy rolnika ryczałtowego nie później niż 14. dnia, licząc od dnia zakupu, z wyjątkiem przypadku, gdy rolnik zawarł umowę z podmiotem nabywającym produkty rolne określającą dłuższy termin płatności;
3. w dokumencie stwierdzającym dokonanie zapłaty, o której mowa w pkt 2, zostaną podane numer i data wystawienia faktury potwierdzającej nabycie produktów rolnych.

Biorąc powyższe pod uwagę nabywca produktów rolnych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy od rolnika ryczałtowego zobowiązany jest doliczyć do ceny tych produktów kwotę zryczałtowanego podatku od towarów i usług w wysokości 5% ceny netto. W poz. nr 8 zał. nr 2 do ustawy wymieniono sklasyfikowane pod symbolem PKWiU ex 01.2 – Zwierzęta żywe i produkty pochodzenia zwierzęcego – z wyłączeniem:

1) wełny (sierści) pranej i włosia surowego pogarbarskiego oraz preparowanego (PKWiU 01.22.31-00.20, 01.22.32-00.12, -00.22, -00.32, -00.42, -00.5)
2) sierści zwierzęcej cienkiej lub grubej,niezgrzeblonej i nieczesanej pozostałej (PKWiU 01.22.32-00.90),
3) spermacetu (PKWiU ex 01.25.25),
4) skór surowych świńskich półgarbowanych, poubojowych i zakonserwowanych dla przemysłu garbarskiego (PKWiU ex 01.25.33-00.00)

Tak więc Podatnik nabywający produkty sklasyfikowane pod symbolem PKWiU ex 01.2 od rolników ryczałtowych, obowiązany jest doliczyć do ceny netto tych produktów kwotę zryczałtowanego podatku od towarów i usług w wysokości 5% ceny netto produktów sprzedawanych przez rolników ryczałtowych.

W myśl art. 5 ust 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlegają m. in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 cytowanej ustawy stawka podatku wynosi 22 %, z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przepis art. 41 ust. 2 cytowanej ustawy stanowi, iż dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7 %, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

W poz. 8 zał. Nr 3 do ustawy o VAT wymieniono:

ex. 01.2 Zwierzęta żywe i produkty pochodzenia zwierzęcego – z wyłączeniem:

1) wełny (sierści) pranej i włosia surowegopogarbarskiego oraz preparowanego (PKWiU 01.22.31-00.20, 01.22.32-00.12, -00.22, -00.32, -00.42, ex-00.51, -00.52),
2) sierści zwierzęcej cienkiej lub grubej, niezgrzeblonej i nieczesanej pozostałej (PKWiU 01.22.32-00.90),
3) zwierząt żywych pozostałych (PKWiU 01.25.10), z zastrzeżeniem pozycji 9,
4) skór surowych świńskich półgarbowanych oraz poubojowych i zakonserwowanych dla przemysłu garbarskiego (PKWiU ex 01.25.33-00.00),
5) spermacetu (PKWiU ex 01.25.25)

Zgodnie natomiast z przepisem art. 146 ust. 1 pkt. 1 ustawy o podatku od towarów i usług w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 30 kwietnia 2008r. stosuje się stawkę 3% w odniesieniu do czynności o których mowa w art. 5, których przedmiotem są towary i usługi wymienione w załączniku nr 6 do ustawy, z wyłączeniem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów i eksportu towarów.

W pozycji nr 8 załącznika nr 6 te same usługi wymienione są pod symbolem PKWiU- ex 01.2

Tak więc sprzedaż produktów rolnych sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU ex 01.2 opodatkowana jest zgodnie z wyżej cytowanym przepisem ustawy stawką podatku od towarów i usług w wysokości 3% do 30 kwietnia 2008r.