W kontekście pisma Naczelnika Małopolskiego Urzędu Skarbowego z dnia 03.09.2004 r. Nr PD-II/423/68/04 stanowiącego pisemną informację w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego wydaną w trybie art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 1997 r. Nr 137, poz. 926 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Krakowie działając na podstawie art. 14 b § 2 wymienionej ustawy, stwierdza co następuje.

Podatnik zwraca się z zapytaniem, czy ratalna wypłata dywidendy stanowi dla Spółki nieodpłatne świadczenie w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Z pisma Spółki wynika, iż wypracowany zysk za rok 2003 Uchwałą Walnego Zgromadzenia został przeznaczony między innymi na wypłatę dywidendy. Zgodnie ze statutem Spółki Rada Nadzorcza upoważniona jest do podania terminów wypłaty dywidendy. Uchwałą z dnia 01.09.2004 r. Nr 20/IV/2004 Rada Nadzorcza ustaliła, iż dywidenda zostanie wypłacona w sześciu kolejnych ratach.

Zgodnie z art. 348 § 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks Spółek Handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.) uprawnionymi do dywidendy za dany rok obrotowy są akcjonariusze, którym przysługiwały akcje w dniu powzięcia uchwały o podziale zysku. Statut może upoważnić walne zgromadzenie do określenia dnia, według którego ustala się listę akcjonariuszy uprawnionych do dywidendy za dany rok obrotowy (dzień dywidendy). Dzień dywidendy nie może być wyznaczony później niż w terminie dwóch miesięcy, licząc od dnia powzięcia uchwały, o której mowa w art. 347 § 1. Uchwałę o przesunięciu dnia dywidendy podejmuje się na zwyczajnym walnym zgromadzeniu.

Z art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) wynika, iż przychód stanowi m.in. wartość nieodpłatnie otrzymanych świadczeń.

Jeśli w rozpatrywanej sprawie podjęto uchwałę, iż dywidenda będzie wypłacona w ratach, to przed datą wypłaty danej raty nie była ona należna. Wobec powyższego nie można twierdzić, że już od początku tj. od dnia powzięcia uchwały Spółka korzystała z nieoprocentowanej pożyczki czy kredytu. Sytuacja, w której dywidenda nie została wypłacona w terminie „to typowa sytuacja zwłoki dłużnika”. Nie może więc być mowy o nieodpłatnym świadczeniu w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.