Postanowienie

Na podstawie art. 14 a § 3 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (jednolity tekst Dz. U. Nr 8 z 2005r., poz. 60 ) w związku ze złożonym przez Podatnika wnioskiem z dnia 17.01.2005r. (data wpływu 18.01.2005r.) w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego - Naczelnik Urzędu Skarbowego stanowisko wnioskodawcy w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie samochodów ciężarowych, w przypadku gdy podatnik nie posiada świadectwa homologacji lub decyzji zwalniającej z posiadania takiego świadectwa oraz przy zakupie paliw silnikowych wykorzystywanych do tego typu samochodów uznaje za nieprawidłowe.

U z a s a d n i e n i e

Wnioskiem z dnia 17.01.2005r. Podatnik zwrócił się do Naczelnika Urzędu Skarbowego o udzielenie pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w podatku od towarów i usług, zwanym dalej podatkiem VAT.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Podatnik świadczy usługi transportowe samochodami ciężarowymi o ładowności od 1,5 tony do 3,5 tony. Są to samochody 8 i 9 letnie pochodzące z importu, do których Podatnik nie posiada świadectwa homologacji ani decyzji zwalniającej z jej posiadania. Nadmienia, że budowa konstrukcyjna posiadanych pojazdów jest przystosowana wyłącznie do przewozu ładunków. Do napędu tych pojazdów zakupuje olej napędowy.

Wnioskodawca zwraca się z prośbą o wyjaśnienie, czy ma prawo odliczyć podatek VAT naliczony przy zakupie takich pojazdów oraz podatek VAT zawarty w cenie paliwa wykorzystywanego do napędu samochodów.

Zdaniem wnioskodawcy dowodem potwierdzającym rodzaj pojazdu jest dowód rejestracyjny, z którego wynika rodzaj samochodu. Ponadto Podatnik nadmienia, że Ministerstwo Finansów wyjaśnia, że z przepisów ustawy VAT nie wynika aby sam brak u podatnika odpisu świadectwa homologacji skutkował uznaniem iż pojazdy użytkowane przez wnioskodawcę były uznane za samochody osobowe.

Naczelnik Urzędu Skarbowego po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego oraz obowiązującego stanu prawnego stwierdza co następuje.

Ustawa z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwana dalej ustawą o VAT zmieniła zasady odliczania podatku od zakupu samochodów osobowych i ciężarowych. Nowe zasady dotyczą również odliczeń związanych z zakupem paliw wykorzystywanych do samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych.

Przepis art. 86 ust. 3 ustawy o VAT wskazuje na samochody osobowe oraz inne pojazdy samochodowe o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona wg wzoru: Dł = 357kg + n x 68 kg, gdzie Dł - oznacza dopuszczalną ładowność, n- oznacza ilość miejsc (siedzeń), o których mowa w ust. 3, określona jest na podstawie wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, wydawanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym.

Pojazdy, które w wyciągu ze świadectwa homologacji lub w odpisie decyzji, o której mowa w zdaniu pierwszym, nie mają określonej dopuszczalnej ładowności lub ilości miejsc, uznaje się również za samochody osobowe, o których mowa w ust. 3 (art. 86 ust. 5 ww. ustawy) - kwotę podatku naliczonego stanowi 50% kwoty podatku naliczonego udokumentowana fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodu, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu, nie może jednak przekroczyć kwoty 5.000 zł.

Z uregulowań zawartych w przepisach art. 86 ust. 3, 5 i 7 ww. ustawy wynika, że podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego bez ww. ograniczeń tylko w przypadku, gdy łącznie spełnione są 2 warunki:

1. pojazd spełnia warunek dopuszczalnej ładowności, obliczonej wg wzoru z art. 86 ust. 3
2. fakt spełnienia warunku dopuszczalnej ładowności jest potwierdzony odpowiednim świadectwem homologacji lub odpisem decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji - zgodnie z art. 86 ust. 5.

Powyższe oznacza, ze w przypadku użytkowania samochodów spełniających wprawdzie warunek dopuszczalnej ładowności, ale nie posiadających odpowiedniej dokumentacji, tj. świadectwa homologacji prawo to jest ograniczone do 50% kwoty podatku naliczonego, nie więcej niż 5000 zł w całym okresie użytkowania.

Z przepisów nie wynika wprost, aby sam brak u podatnika świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, skutkował uznaniem jego pojazdu za samochód osobowy. Istotne jest bowiem, aby z homologacji wydanej dla danego typu samochodu wynikało uprawnienie, którego podatnik dowodzi, tj. że ładowność tego samochodu jest wyższa niż określona powyższym wzorem.

Z drugiej strony należy pamiętać, iż obowiązek homologacji pojazdów oraz możliwość zwolnienia z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji wprowadzono dnia 1 stycznia 1984r. zgodnie z art. 55 ustawy z dnia 1 lutego 1983r. Prawo o ruchu drogowym (Dz. U. Nr 6, poz. 35). Pierwsze świadectwa homologacji typu zostały wydane przez Ministra Komunikacji z datą 31 stycznia 1984r. Zarówno w okresie wcześniejszym, jak i obecnie świadectwa te wydaje minister właściwy ds. transportu na podstawie wyników badań homologacyjnych. Świadectwa te są przechowywane w Ministerstwie Infrastruktury oraz przez podmiot (producenta, importera), dla którego zostały one wydane.

Od 1984r. producent lub importer nowych pojazdów obowiązany był dołączyć do sprzedawanych pojazdów wyciąg ze świadectwa homologacji, będący dla organu rejestrującego źródłem informacji o jego danych technicznych. W sytuacji, kiedy podatnik posiada na przykład używany samochód ciężarowy z państw członkowskich Unii Europejskiej, należy wyjaśnić, że europejskie świadectwa homologacji przechowują odpowiednie władze homologacyjne państw członkowskich, które te świadectwa wydały oraz producent danego typu pojazdu.

W związku z powyższym Naczelnik Urzędu Skarbowego stoi na stanowisku, iż dla samochodów wyprodukowanych po dniu 1 stycznia 1984r. uprawnienie do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu przysługuje jedynie wówczas, gdy z odpisu świadectwa homologacji lub z odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania takiego świadectwa wynika, iż dopuszczalna ładowność takiego samochodu jest równa lub większa od określonej wskazanym w przepisie wzorem (art. 86 ust. 3 ustawy).

Biorąc powyższe pod uwagę tutejszy organ podatkowy nie podziela stanowiska wnioskodawcy przedstawionego w piśmie.

Niniejszej informacji udzielono w oparciu o aktualny stan prawny oraz stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu.

Udzielona interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia w myśl przepisów art. 14 b §2 ustawy Ordynacja podatkowa.

Na niniejsze postanowienie stronie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie wniesione za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego, w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.