W myśl art. 14a §1 ustawy z dnia 29.08.1997r. -Ordynacja podatkowa (Dz.U.Nr137 z 1997r. poz.926 ze zm.), stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w §1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie - art. 14a §4.

Pismem z dnia 05.01.2005r. uzupełnionym pismem z dnia 08.03.2005r. Gmina zwróciła się z zapytaniem, czy dostawa (sprzedaż) budynku użytkowego, w przypadku którego od zakończenia budowy minęło 5 lat, podlega opodatkowaniu stawką 22% czy daje podstawę do zwolnienia od podatku VAT. Z pisma wynika, że przedmiotowy budynek wybudowany został w okresie międzywojennym około 1930r. Użytkowany był na potrzeby administracyjno-biurowe. Do roku 2002 korzystanie przez jednostkę budżetową z pomieszczeń budynku nie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W roku 2002 Gmina przeprowadziła modernizację budynku nie dokonując odliczenia podatku naliczonego od zakupów materiałów i usług. Powyższy budynek jest od grudnia 2002r. dzierżawiony przez Agencję Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa. Agencja dokonywała drobnych remontów na własny koszt w zamian za czynsz dzierżawny. Gmina w roku 2004r. poniosła nakłady na roboty brukarskie i ogrodzeniowe, dokonując obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wyżej wymienionych nakładów. Wartość początkowa środka trwałego wynosi 103.927,34 zł, zaś faktyczne koszty poniesione zostały w wys. 54.453,55 zł, co stanowi 52,4 % wartości początkowej obiektu. Obiekt jest przedmiotem umowy krócej niż 5 lat.

Do opisanego stanu faktycznego mają zastosowania następujące normy prawa podatkowego: art.5 ust.1 pkt 1, art.7 ust.1, art. 43, ust.1 pkt 2, art.43 ust.2, art. 43 ust.6 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) zwanej dalej ustawą o podatku od towarów i usług

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art.5 ust.1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Natomiast towarami w myśl ustawy są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług , które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty (art.2 pkt 6 ustawy). W myśl art.7 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust.1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Zgodnie z art. 43 ust.2 ustawy przez towary używane dla celów zwolnienia od podatku od towarów i usług rozumie się:
1) budynki, budowle i ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat
2) pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku .

W myśl art. 43 ust.1 pkt 2 ustawy, zwolnieniu od podatku poddano dostawę towarów używanych, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków, budowli i ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

Jednak w art. 43 ust.6 ustawy postanowiono, że powyższego zwolnienia nie stosuje się do dostawy towarów w postaci budynków, budowli i ich części - jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik:
1) miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków,
2) użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonania czynności opodatkowanych.

Reasumując, zdaniem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Brzegu w przedstawionej sytuacji dostawa (sprzedaż) budynku będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od podatku od towarów i usług w wys. 22%, gdyż w trakcie użytkowania budynku Gmina poniosła nakłady na jej ulepszenie powyżej 30% jego wartości początkowej, zrealizowała prawo do odliczenia podatku od towarów i usług, a okres użytkowania przez Gminę budynku w celu wykonania czynności opodatkowanych był krótszy niż 5 lat.

Jednocześnie należy wskazać, że niniejsza informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dokonana została dla konkretnego stanu faktycznego przedstawionego we wniosku na dzień zaistnienia tego zdarzenia.