POSTANOWIENIE

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Śródmieście działając na podstawie art. 216, art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2005 r. nr 8, poz. 60) po rozpatrzeniou wniosku z dnia 11.01.2005 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przychodów z najmu stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko nie jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

Podatnicy pismem z dnia 11.01.2005 r. zwrócili się do Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków-Śródmieście z prośbą o udzielenie interpretacji w zakresie stosowania przepisów ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 1998 r. Nr 144, poz. 930 ze zm.).

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Podatnicy są małżonkami, pomiędzy którymi istnieje wspólność majątkowa i osiągają przychody z najmu dwóch lokali. Umowy najmu nie były zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.
Podatnik w 2004 roku opodatkowuje osiągnięte przychody z najmu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, natomiast małżonka w 2004 roku opodatkowuje osiągane przychody z najmu na podstawie ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).

Pełnomocnik składając zeznanie podatkowe w imieniu ww. Podatników zastosował następującą metodę rozliczenia podatku zryczałtowanego:
1) każdego z podatników obciążył przychodem wynikającym z umowy najmu zawartej przez każdego z małżonków osobno,
2) skorzystał z wzorca PIT-28B i obliczył udział podatnika w przychodach łącznych małżonków oraz kwoty przychodu przypadające na stawki 8,5% i 20% dla obojga małżonków. Ustalił przychód przypadający na podatnika opodatkowanego zryczałtowanym podatkiem dochodowym w każdej stawce podatku według obliczonego udziału i tak go opodatkował,
3) podatnika opodatkowanego podatkiem dochodowym od osób fizycznych rozliczył według przychodów i kosztów uzyskania przypadających z jego umowy najmu.

Zgodnie z treścią art. 2 ust. 1a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 1998 r. Nr 144, poz. 930 ze zm.) osoby fizyczne osiągające przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, mogą opłacać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.
Zgodnie z art. 6 ust. 1a ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.
Stawka zryczałtowanego podatku dla przychodów z najmu jest określona w art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a ww. ustawy i wynosi 8,5% osiąganych przychodów z najmu do kwoty stanowiącej równowartość 4.000 EURO; od nadwyżki ponad tę kwotę ryczałt wynosi 20% przychodów.

Zasady opodatkowania przychodów osiąganych przez małżonków z najmu w ramach wspólności majątkowej regulują przepisy art. 12 ust. 6-8 ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Stosownie do ww. przepisu przychody z najmu osiągane przez małżonków są dzielone proporcjonalnie pomiędzy nimi i u każdego małżonka są opodatkowane na takich zasadach jakie wybrał na dany rok podatkowy.
Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym kwota przychodów z najmu określona w ust. 1 pkt 3 lit. a) (t. j. do kwoty stanowiącej równowartość 4.000 EURO) dotyczy łącznie obojga małżonków, a nie każdego osobno.
Niezależnie od tego czy małżonkowie zdecydują się opodatkowywać osiągnięte przychody z najmu według udziału we współwłasności, oboje bądź osobno każdy, na zasadach zryczałtowanego podatku dochodowego po przekroczeniu ww. kwoty w przeliczeniu na złote (za 2004 r. jest to kwota 18.274 zł) osiągnięty przychód opodatkowany będzie stawką 20%.
Zatem na podstawie opisanego powyżej stanu prawnego przysługuje Państwu jeden wspólny limit dotyczący przychodów z najmu opodatkowanych stawką 8,5% do kwoty stanowiącej równowartość 4.000 EURO.
Z zapytania podatników wynika, że za 2004 rok łączna kwota przychodu z najmu wyniosła kwotę (...).

Mając na uwadze powyższe przepisy prawidłowy sposób wyliczenia zryczałtowanego podatku dochodowego z najmu dla męża przedstawia się następująco:
- łączny osiągnięty przychód przez małżonków za 2004 r. z najmu wyniósł (...),
- od momentu kiedy łączny przychód małżonków z tytułu najmu przekroczyć kwotę 18.274,00 zł (4.000 EURO) mąż winien uiszczać zryczałtowany podatek dochodowy od przychodów z najmu według 20% stawki od kwoty przychodu przekraczającego kwotę 9.137,00 zł. Kwota ta stanowi przypadający na każdego z małżonków przychód ustalony proporcjonalnie do jego prawa udziału w zysku tj. 18.274,00 zł x 50% = 9.137,00 zł.
W przypadku żony osiągnięty przychód z tytułu najmu za 2004 r. w części przypadającej na nią w kwocie (...) po odliczeniu kosztów uzyskania tego przychodu będzie podlegał opodatkowaniu na zasadach ogólnych t. j. zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących;
- nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.

POUCZENIE
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków-Śródmieście w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.