Pismem z dnia 18.02.2005r. (data wpływu: 22.02.2005r.) zwróciła się Pani - jako osoba prowadząca działalność gospodarczą tj. Salon Optyczny "XXX" z siedzibą w XXX, z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, przedstawiając następujący stan faktyczny:

Prowadząc salon optyczny, w którym między innymi wykonywane są usługi optyczne polegające na szlifowaniu i osadzaniu szkieł leczniczych w oprawach okularowych zatrudniła Pani na umowę o pracę swojego męża, który posiada właściwe w tym kierunku wykształcenie i uprawnienia optyka. Mąż - jak nadmienia Pani w piśmie - prowadzi własną działalność gospodarczą w formie spółki jawnej, której dochody opodatkowane są podatkiem dochodowym liniowym.

Postawione w piśmie zapytania brzmią:Czy powinnam w związku z zatrudnieniem na umowę o pracę swojego męża, przy sporządzaniu listy płac odliczyć zryczałtowane koszty uzyskania przychodów i kwotę wolną?Czy po zakończeniu roku należy wystawić mężowi informację PIT-11 ?

Sformułowała też Pani własne stanowisko w sprawie stwierdzając, iż zryczałtowane koszty uzyskania ze stosunku pracy przysługują, ponieważ są nierozerwalnie związane ze stosunkiem pracy. Natomiast z uwagi na fakt, iż mąż płaci podatek liniowy z prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej i nie ma możliwości odliczenia kwoty wolnej, powinna Pani odliczać w/w kwotę wolną przy ustalaniu zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu wypłaty wynagrodzenia ze stosunku pracy.Jest Pani również zdania, iż po zakończeniu roku powinna wystawić wszystkim pracownikom, a więc i mężowi będącemu pracownikiem, informację o uzyskanych dochodach PIT-11.W końcowej części zapytania uszczegółowiła Pani stan faktyczny nadmieniając, iż mąż przed dokonaniem pierwszej wypłaty wynagrodzenia złożył Pani oświadczenie PIT-2.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Suwałkach mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę i obowiązujący stan prawny, postanawia udzielić następującej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Przepisy prawa pracy nie przeciwstawiają się zatrudnieniu w ramach stosunku pracy członków rodziny; nie zakazuje tego również ustawa z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz.U. Nr 173 poz.1807 ze zm.). A zatem nie ma przeszkód, aby osoby prowadzące działalność gospodarczą zawierały umowy o pracę ze współmałżonkami. W myśl jednak art. 23 ust.1 pkt 10 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz.176 z późn.zm.) nie uważa się za koszt uzyskania przychodów wartości własnej pracy podatnika, jego małżonka i małoletnich dzieci (...).

W rozumieniu art.12 ust.4 w/w ustawy za pracownika uważa się osobę pozostającą w stosunku służbowym, stosunku pracy, stosunku pracy nakładczej lub spółdzielczym stosunku pracy. Natomiast "zakładem pracy" - w myśl art.31 cyt. ustawy - może być również osoba fizyczna, w tym osoba (przedsiębiorca) wykonująca we własnym imieniu działalność gospodarczą.

W świetle przepisów art.31 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych "Osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nie posiadające osobowości prawnej, zwane dalej "zakładami pracy", są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakłady pracy, a w spółdzielniach pracy - wypłaty z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej". Sposób obliczania przez płatnika miesięcznej zaliczki na podatek dochodowy został określony w art.32 niniejszej ustawy. Wysokość miesięcznej zaliczki (19%,30% lub 40%)uzależniona została przede wszystkim od wysokości dochodu uzyskanego przez podatnika (pracownika) od początku roku w danym zakładzie pracy, przy czym podstawą jest dochód osiągnięty w danym miesiącu. Jak stanowi ust. 2 tego przepisu " Za dochód (...) uważa się uzyskane w ciągu miesiąca przychody w rozumieniu art. 12 oraz zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez płatnika, po odliczeniu kosztów uzyskania w wysokości określonej w art. 22 ust. 2 pkt 1 lub 3 oraz po odliczeniu potrąconych przez płatnika w danym miesiącu składek na ubezpieczenie społeczne, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b) (...)".

Zgodnie z art. 22 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty uzyskania przychodów z tytułu stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej, w przypadku gdy podatnik uzyskuje przychody od jednego zakładu pracy - wynoszą w 2005 roku 102 zł 25 gr miesięcznie, a za rok podatkowy nie więcej niż 1.227 zł, Co do możliwości zmniejszania zaliczki miesięcznej o 1/12 kwoty zmniejszającej podatek określonej w pierwszym przedziale obowiązującej skali podatkowej ( w roku 2005 - 44,17 zł miesięcznie) należałoby odwołać się do treści art.32 ust.3 wyż.cyt. ustawy. Taka możliwość istnieje bowiem tylko wówczas, gdy płatnik ( zakład pracy ) otrzyma od pracownika przed pierwszą wypłatą wynagrodzenia w roku podatkowym oświadczenie według ustalonego wzoru (PIT-2) , w którym pracownik ten stwierdzi, że: - nie otrzymuje emerytury lub renty za pośrednictwem płatnika,nie osiąga dochodów z tytułu członkostwa w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolnąnie osiąga dochodów, od których jest obowiązany opłacać zaliczki na podstawie art.44 ust.3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ,- nie otrzymuje świadczeń pieniężnych od organów zatrudnienia lub biura terenowego Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych,określa ten zakład pracy jako właściwy do stosowania odliczenia, o którym wyżej mowa, w przypadku gdy równocześnie osiąga od innych zakładów pracy dochody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy lub wykonywania pracy nakładczej.

W sprawie będącej przedmiotem zapytania reguły postępowania wyrażone w art. 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych będą miały zastosowanie do sposobu obliczania miesięcznych zaliczek na podatek od wynagrodzeń każdej zatrudnionej przez Panią osoby posiadającej status "pracownika" w rozumieniu niniejszej ustawy, więc również wynagrodzeń wypłacanych mężowi.

Powyższe oznacza, iż miesięczne koszty uzyskania przychodów ze stosunku pracy tj. 102,25 zł winna Pani jako płatnik uwzględnić każdorazowo przy obliczaniu miesięcznej zaliczki na podatek ( art.32 ust.2 ustawy) od wypłacanych mężowi w danym miesiącu wynagrodzeń ze stosunku pracy. Nie ma również przeszkód, aby zaliczki na podatek obliczone w sposób określony w art. 32 ust. 1, 1a i 2 cyt. ustawy zmniejszać o 1/12 kwoty wolnej od podatku, skoro oświadczenie, o którym wyżej mowa (PIT-2) zostało przez męża złożone przed dokonaniem mu pierwszej wypłaty wynagrodzenia.

Co do obowiązku wystawienia przez Panią jako płatnika zatrudnionemu mężowi informacji imiennej PIT-11, stosowne uregulowania w tym zakresie zawiera art. 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ust.1 tego przepisu stanowi, iż " W terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art. 31, art. 33 i art. 35, w przypadku gdy nie dokonują rocznego obliczenia podatku, są obowiązani przekazać podatnikowi i urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika (...) - imienne informacje sporządzone według ustalonego wzoru (...)". Jeżeli zaś obowiązek poboru zaliczek na podatek przez płatników, o których mowa wyżej ustałby w ciągu roku, są oni zobowiązani sporządzić informację PIT-11 i przekazać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika - w terminie do dnia 15 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrana została ostatnia zaliczka (art.39 ust.2 ustawy).Powyższy przepis odnieść należy zatem w praktyce do każdej osoby (w tym męża), która w trakcie roku uzyskiwała od Pani jako "zakładu pracy" wynagrodzenia ze stosunku

W świetle przytoczonych wyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tutejszy organ podatkowy potwierdza prawidłowość zajętego przez Panią stanowiska w sprawie zastosowania dla celów obliczania miesięcznych zaliczek na podatek od wynagrodzeń wypłacanych zatrudnionemu mężowi kosztów uzyskania przychodu, o jakich mowa w art. 22 ust.2 pkt 1 ustawy oraz kwoty wolnej od podatku ( w wysokości 1/12 tej kwoty miesięcznie). Potwierdza również, iż dotyczy Panią obowiązek wystawienia wszystkim pracownikom, w tym mężowi informacji imiennej PIT-11.

Zgodnie z art.14 b § 1 Ordynacji podatkowej, interpretacja niniejsza nie jest wiążąca dla wnioskodawcy. Wydana interpretacja jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawców - art.14 b § 2 w/w ustawy.

Interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego jest wiążąca do czasu zmiany prawa, które były przedmiotem interpretacji.

Na niniejsze postanowienie stronie służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Białymstoku, za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Suwałkach, w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia (art. 14a § 4 i art. 236 Ordynacji podatkowej).

Zażalenie powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 w związku z art. 239 Ordynacji podatkowej).