POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku – Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz. 926 z późniejszymi zmianami) po rozpatrzeniu wniosku Pana ... z dnia 12.01.2005 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie możliwości odliczenia wydatków poniesionych na wykończenie lokalu mieszkalnego objętego od developera na podstawie umowy przedwstępnej w ramach ulgi remontowej.

stwierdzam, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

Podatnik pismem z dnia 12.01.2005 roku wystąpił do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gdańsku z wnioskiem o udzielenie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Z pisma wynika, że w dniu 01 sierpnia 2003 roku podatnik zawarł z developerem umowę przedwstępną na zakup lokalu mieszkalnego. Przedmiotowy lokal mieszkalny został protokolarnie przekazany do użytkowania w stanie niewykończonym w dniu 23 kwietnia 2004 roku na podstawie umowy przedwstępnej. Od tego dnia podatnik został zobowiązany do ponoszenia wszelkich kosztów związanych z jego eksploatacją. Po dokonaniu odbioru mieszkania podatnik poniósł wydatki na wykończenie lokalu mieszkalnego tj. zakup: glazury, terakoty, drzwi, podłóg, żaluzji, armatury, wykonanie schodów oraz malowanie. Przeniesienie prawa własności przedmiotowego lokalu w formie aktu notarialnego nastąpiło w dniu 23 grudnia 2004 roku.

Wątpliwości podatnika dotyczą czy w przedstawionej sytuacji ma prawo odliczyć od podatku wydatki poniesione na wykończenie lokalu mieszkalnego objętego na podstawie umowy przedwstępnej w ramach ulgi z tyt. remontu i modernizacji lokalu mieszkalnego tj. przed ustanowieniem odrębnej własności lokalu.

Zdaniem podatnika poniesione wydatki na wykończenie lokalu mieszkalnego objętego na podstawie umowy przedwstępnej można odliczyć od podatku w ramach ulgi na remont i modernizację lokalu mieszkalnego.

Stosownie do treści art. 27a ust 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. Z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późniejszymi zmianami) podatek dochodowy od osób fizycznych, na których ciążył nieograniczony obowiązek podatkowy, obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-15, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego zajmowanego na podstawie tytułu prawnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy wspólnoty mieszkaniowej, utworzonej na podstawie odrębnych przepisów.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzują pojęcia tytułu prawnego, jednakże oczywistym jest, iż uprawnienie osoby do zajmowania danego lokalu musi być określone na podstawie stosownych przepisów prawnych. Zgodnie z utrwaloną, linią orzecznictwa NSA za tytuł prawny do lokalu mieszkalnego uważa się m.in.

˘ Akt własności lokalu lub budynku mieszkalnego,

˘ Umowę najmu lub dzierżawy;

˘ Przydział lokalu (decyzja);

˘ Umowę użyczenia;

˘ Umowę podnajmu lub poddzierżawy;

˘ Bądź inny stosunek zobowiązaniowy, z którego wynika prawo podatnika do korzystania z lokalu mieszkalnego.

Jeżeli przed ustanowieniem własności lokal mieszkalny został przekazany lub udostępniony na podstawie innej umowy zobowiązującej m.in. do ponoszenia kosztów eksploatacji związanych z użytkowaniem lokalu - to umowa ta stanowi tytuł prawny do odliczeń z tytułu poniesienia wydatków na remont i modernizację lokalu mieszkalnego.

Na podstawie ,,Słownika języka polskiego PWN” pod redakcją prof. Mieczysława Szymczaka za remont uważa się przywrócenie wartości użytkowej danego obiektu natomiast modernizacja lokalu mieszkalnego to unowocześnienie, uwspółcześnienie czegoś.

W myśl art. 27 a ust. 3 pkt 2 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kwota, o którą zmniejsza się podatek nie może przekroczyć w każdym okresie trzech kolejnych lat, poczynając od dnia 1 stycznia 2003 r. - w przypadku, o którym mowa w ust. 2 pkt 1 – 19% kwoty poniesionych wydatków, nie więcej jednak niż:

1. 3% kwoty, o której mowa w ust. 2, z zastrzeżeniem ust. 2a, obowiązującej w pierwszym roku każdego okresu trzyletniego, – jeżeli wydatki dotyczą budynków mieszkalnych lub wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej, (w latach 2003-2005 kwota ta wynosi 5.670,00 Zł.),
2. 2,5% kwoty, o której mowa w ust. 2, z zastrzeżeniem ust. 2a, obowiązującej w pierwszym roku każdego okresu trzyletniego, – jeżeli wydatki dotyczą lokali mieszkalnych (w latach 2003-2005 kwota ta wynosi 4.725,00 Zł.)

- z tym, że w razie zbiegu uprawnień do odliczeń z tytułu wydatków, o których mowa w lit. a) i b) łączna kwota odliczeń nie może przekroczyć kwoty limitu określonego w lit. a).

Stosownie do treści, art. 27a ust 5 ustawy z dnia 26.07.1991 roku zmniejszenie podatku na zasadach określonych w ust. 3 pkt 2 i w ust. 4 może być dokonane w roku podatkowym, w którym suma wydatków poniesionych przez podatnika od początku każdego okresu trzyletniego wynosi, co najmniej 0,3% kwoty, o której mowa w ust. 2, obowiązującej w pierwszym roku tego okresu (minimalna kwota wydatków w latach 2003-2005 wynosi 567 zł.)

W świetle zapisu art. 27a ust. 6 pkt 1 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wysokość wydatków na cele określone w ust. 1 ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie, z tym, że wydatki poniesione na cele wymienione w ust. 1 pkt 1 ustala się na podstawie faktury wystawionej przez podatnika podatku od towarów i usług, niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku, lub dowodu odprawy celnej, a w przypadku wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej – na podstawie dowodu tej wpłaty.

Rodzaje wydatków mieszczących się w zakresie ulgi na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego zawiera rozporządzenie Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996 roku w sprawie określenia wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, o które zmniejsza się podatek dochodowy (Dz.U. Nr 156, poz. 788).

Załącznik Nr 2 wskazanego rozporządzenia w wykazie robót zaliczanych do remontu i modernizacji lokalu mieszkalnego wymienia:

Remont, modernizację lub wykonanie nowych elementów w lokalu mieszkalnym:

1. ścianek działowych, sufitów, tynków i okładzin wewnętrznych,
2. podłóg i posadzek,
3. okien, świetlików i drzwi,
4. powłok malarskich i tapet,
5. elementów kowalsko-ślusarskich,
6. izolacji przeciwwodnych, przeciwwilgociowych, dźwiękochłonnych i cieplnych,
7. pozostałych elementów (np. pawlaczy, trwale umiejscowionych szaf wnękowych, obudowy wanien, zlewozmywaków, grzejników).

Remont, modernizację, wymianę lub wykonanie nowych instalacji w lokalu mieszkalnym, obejmujące rozprowadzenie po lokalu instalacji oraz montaż trwale umiejscowionych: wyposażenia, armatury i urządzeń dotyczących:

1. instalacji sanitarnych,
2. instalacji elektrycznych,
3. instalacji klimatyzacyjnych i wentylacyjnych,
4. instalacji przyzywowych (domofony) i alarmowych,
5. instalacji i urządzeń grzewczych,
6. przewodów wentylacyjnych, spalinowych i dymowych.

Mając na uwadze powyższe należy uznać, iż wydatki na remont i modernizację podlegają odliczeniu, jeżeli:

• rodzaj poniesionego wydatku mieści się w zakresie rozporządzenia Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996 roku, opublikowanym w Dzienniku Ustaw Nr 156, poz. 788,
• zostały udokumentowane fakturą wystawioną wyłącznie przez podatnika podatku od towarów i usług, niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku, lub dowodem odprawy celnej, a w przypadku wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej – dowodem tej wpłaty (art. 27a ust. 6 pkt. 1 ustawy)
• nie zostały odliczone od ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych oraz nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba, że zwrócone wydatki zostały zaliczone do przychodów podlegających opodatkowaniu (art. 27a ust. 7 pkt 1 ustawy)
• dotyczą budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (art. 27a ust. 7 pkt. 2 ustawy)

O ile przytoczone warunki zostaną spełnione łącznie, podatnikowi przysługuje prawo do odliczeń od podatku na zasadach określonych w art. 27a ust. 3 pkt 2, ust.4, ust. 5, ust. 10 oraz ust. 15 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 26 lipca 1991 roku.

Mając na uwadze przedstawiony w piśmie stan faktyczny należy stwierdzić, że w świetle przytoczonego stanu prawnego prawo do odliczeń z tytułu poniesionych wydatków na modernizację lokalu mieszkalnego przysługuje Podatnikowi od momentu zamieszkania i użytkowania mieszkania tj. od dnia 23 kwietnia 2004 roku pod warunkiem spełnienia ustawowych wymogów uprawniających do zastosowania ulgi remontowej.

Zatem przedstawione Podatnika stanowisko we wniosku jest prawidłowe.