POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 216 oraz art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60), po zapoznaniu się z treścią wniosku z dnia 31 stycznia 2005 r. (doręczonego dnia 31 stycznia 2005 r.) o pisemną interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie P. ...............................Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Opolu

stwierdza, że

stanowisko Podatnika jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

Pismem z dnia 30 stycznia 2005 r. (doręczonym dnia 31 stycznia 2005 r.) P................................ zwrócił się z zapytaniem czy rozwiązanie samej tylko formy organizacyjnej spółki i dalsze prowadzenie działalności gospodarczej na bazie przedsiębiorstwa wniesionego wcześniej do spółki, z wykorzystaniem środków majątku trwałego, wypracowanego w trakcie trwania spółki, którego połowę otrzyma jeden ze wspólników po jej rozwiązaniu pociąga za sobą konieczność odprowadzenia podatku VAT od środków trwałych...

Podatnik przedstawił następujący stan faktyczny. Pomiędzy dwoma przedsiębiorcami, z których jeden wcześniej zarejestrował działalność gospodarczą, a drugi przyłączył się do istniejącego przedsiębiorstwa, zawarta została umowa spółki cywilnej. Zgodnie z obowiązującymi przepisami każdy z obu przedsiębiorców ma aktualnie zarejestrowaną działalność gospodarczą. Spółka zarejestrowana została jako podatnik VAT. Przedsiębiorcy rozliczają się z uzyskiwanych dochodów na zasadach ogólnych. Wspólnik, który utworzył przedsiębiorstwo, zamierza rozwiązać umowę spółki cywilnej, aby dalej prowadzić działalność gospodarczą na bazie przedsiębiorstwa, które wniósł do spółki. Środki trwałe będące przedmiotem zapytania powstały w trakcie trwania spółki.

Zdaniem P. ............................... od chwili zarejestrowania przez niego działalności gospodarczej do dnia dzisiejszego pozostaje niezmieniony stan faktyczny prowadzenia działalności gospodarczej w ramach przedsiębiorstwa, zmienia się jedynie forma organizacyjna. Nie ulega wątpliwości, że środki trwałe wycofane z obrotu gospodarczego podlegają opodatkowaniu stawką VAT, jak przy sprzedaży, natomiast środki trwałe stanowiące składnik przedsiębiorstwa uczestniczącego w dalszym ciągu w obrocie gospodarczym jako całość, pod tą samą firmą stanowiąc niezmienione źródło podatkowe, podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT na zasadach ogólnych, przy zachowaniu ciągłości zapisów księgowo-podatkowych, czyli w tym przypadku nie wystąpi konieczność odprowadzenia podatku VAT z tytułu rozwiązania umowy spółki.

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Opolu, po przeanalizowaniu przedstawionego wyżej stanu faktycznego stwierdza co następuje.

Zgodnie z art. 14 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz.535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają towary własnej produkcji i towary, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy towarów, w przypadku: rozwiązania spółki cywilnej lub handlowej niemającej osobowości prawnej <…>. Przepis ten stosuje się do towarów, w stosunku do których przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W przypadku takim podatnicy są obowiązani sporządzić spis z natury towarów na dzień rozwiązania spółki <…> zwany „spisem z natury”. Podatnicy są obowiązani:

1. sporządzić spis z natury w terminie 14 dni, licząc od dnia rozwiązania spółki lub zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu, oraz
2. zawiadomić o dokonanym spisie z natury, o ustalonej wartości i o kwocie podatku należnego naczelnika urzędu skarbowego w terminie 7 dni, licząc od dnia zakończenia tego spisu.

Obowiązek podatkowy w przypadku, o którym mowa w ust. 1, powstaje w dniu, w którym powinien być sporządzony spis z natury, nie później jednak niż 14 dnia, licząc od dnia rozwiązania spółki <…>. Dostawa towarów dokonywana przez byłych wspólników rozwiązanej spółki cywilnej, której przedmiotem są towary objęte spisem z natury, podlega zwolnieniu od podatku przez okres 12 miesięcy od dnia, o którym mowa w ust. 6, pod warunkiem rozliczenia podatku od towarów objętych spisem z natury. Podstawą opodatkowania jest wartość towarów podlegających spisowi z natury, ustalona zgodnie z art.29 ust.10 .

Oznacza to, że w razie rozwiązania spółki cywilnej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają towary własnej produkcji i towary, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy, w stosunku do których przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Towary, które nie spełniają tego warunku nie podlegają opodatkowaniu. W grupie tych towarów mieszczą się także środki trwałe, które nie były przedmiotem dostawy, a to z tej przyczyny, że w przypadku takim nie jest istotne czy dany towar ze względu na cel nabycia (np. środek trwały) nie był przedmiotem dostawy, czy też towar zakupiony został dla dokonania dostawy, jednakowoż dostawy tej nie udało się zrealizować do momentu rozwiązania spółki.

Z opisanego przez Podatnika stanu faktycznego wynika, że w czasie prowadzenia działalności gospodarczej w formie spółki cywilnej powstały środki trwałe. W chwili obecnej ma on natomiast zamiar wystąpić ze spółki cywilnej, aby prowadzić działalność gospodarczą jednoosobowo. Z tej to przyczyny uważa, że ma prawo do zachowania ciągłości zapisów księgowo-podatkowych dotyczących środków trwałych stanowiących majątek spółki w prowadzonej jednoosobowo działalności gospodarczej, a także że zmiana formy organizacyjnej nie pociąga za sobą konieczności odprowadzenia podatku VAT z tytułu rozwiązania umowy spółki. Ze stanowiskiem tym nie sposób się zgodzić. Zgodnie bowiem z art.15 ustawy o podatku od towarów i usług podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne mniemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust.2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Zatem na gruncie wskazanej ustawy spółce cywilnej (jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej) jako jednostce wspólników, a nie samym wspólnikom przyznana została podmiotowość prawnopodatkowa, o ile dokonuje ona czynności objętych zakresem przedmiotowym ustawy. W rezultacie wszelkie prawa i obowiązki podatnika podatku od towarów i usług wynikające z ustawy, i wydanych na jej podstawie rozporządzeń wykonawczych odnoszą się do spółki cywilnej, a nie bezpośrednio do jej wspólników. To na spółce cywilnej ciąży obowiązek złożenia w urzędzie skarbowym zgłoszenia rejestracyjnego (VAT-R), to spółka ma obowiązek składania deklaracji podatkowych, wystawiania faktur, jak również uprawniona jest do obniżania kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Reasumując stwierdzić należy, że w przypadku rozwiązania spółki cywilnej, nawet w sytuacji gdy jeden ze wspólników ma zamiar prowadzić działalność gospodarczą jednoosobowo z wykorzystaniem środków trwałych powstałych w trakcie trwania spółki cywilnej, jeżeli spółce przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, istnieje obowiązek opodatkowania podatkiem od towarów i usług tych środków trwałych oraz sporządzenia spisu z natury. Bez znaczenia pozostaje okoliczność, że były wspólnik ma zamiar prowadzić działalność z wykorzystaniem tych towarów, a to z tej chociażby przyczyny, że z punktu widzenia przepisów ustawy o podatku od towarów i usług stanowi/może stanowić/ on odrębnego od spółki cywilnej podatnika, obowiązanego do realizowania obowiązków z ustawy tej wynikających, jak również korzystającego z uprawnień przewidzianych jej przepisami.

W podsumowaniu tut. organ uprzejmie informuje, że powyższa interpretacja udzielana jest jedynie w opisanym przez Podatnika stanie faktycznym, w oparciu o przepisy prawa podatkowego obowiązujące w dacie udzielenia odpowiedzi na zapytanie Podatnika.

Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika. Jest natomiast wiążąca dla organu podatkowego i organu kontroli skarbowej właściwych dla podatnika i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5 art. 14b.

Na postanowienie niniejsze przysługuje zgodnie z art. 14a § 4 ustawy Ordynacja podatkowa zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Opolu w terminie 7 dni od dnia doręczenia niniejszego postanowienia.