Z przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego wynika, że zgodnie z regulaminem pracy spółka wypłaca wynagrodzenia pracownikom z dołu do 10 – tego dnia następnego miesiąca. Jako przykład podano, że za miesiąc styczeń 2005 r., wypłata wynagrodzeń z tytułu umów o pracę nastąpi do dnia 10.02.2005 r., natomiast składki na ubezpieczenie społeczne od tych wynagrodzeń, zgodnie z ustawą o systemie ubezpieczeń społecznych zostaną uregulowane w ZUS do dnia 15.03.2005 r. W związku z wejściem w życie z dniem 01 stycznia 2005 r. zmiany art. 16 ust. 1 pkt 57 i dodaniem art. 16 ust. 1 pkt 57a, wątpliwość Podatnika budzi moment zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów ww. wydatków. Uwzględniając przedstawiony powyżej stan faktyczny, tut. organ podatkowy stwierdza co następuje: zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztami uzyskania przychodu są koszty poniesione w celu uzyskania przychodu z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy. Z dniem 1 stycznia 2005 r. na mocy ustawy z dnia 18 listopada 2004 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 254, poz. 2533) uległ zmianie przepis art. 16 ust. 1 pkt 57 oraz dodano do wymienionego art. 16 ust. 1 pkt 57a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z art. 10 ww. ustawy z dnia 18 listopada 2004 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz o zmianie niektórych innych ustaw, powyższa ustawa wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 2005 r. i ma zastosowanie, z zastrzeżeniem art. 5, do dochodów uzyskanych (strat poniesionych) od tego dnia.

Wobec powyższego zastosowanie znajdują następujące przepisy:

• art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), zgodnie z którym, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 (...);
• art. 16 ust. 1 pkt 57 i 57a - nie uważający za koszty uzyskania przychodów niewypłaconych, niedokonanych lub niepostawionych do dyspozycji wypłat, świadczeń oraz innych należności z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 i 6, art. 13 pkt 2 i 4 - 9 oraz art. 18 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, ze zm.), a także zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakład pracy. Nie uważa się również za koszt uzyskania przychodów nieopłaconych do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych składek, w części finansowanej przez płatnika składek.

Z powyższego wynika, iż od 1 stycznia 2005 r. regulacją tą są objęte również należności określone w art. 12 ust. 1 i 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc: przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy i z tytułu członkostwa w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcja rolną.

W świetle przedstawionych ww. przepisów o zarachowaniu do kosztów uzyskania przychodów należności z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 i 6, art. 13 pkt 2 i 4 - 9 oraz art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakład pracy decyduje moment wypłaty. Ponadto na skutek dodania przepisów art. 16 ust. 1 pkt 57a oraz art. 16 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie jest możliwe od 01.01.2005 r. zaliczenie do kosztów uzyskania przychodu nieopłaconych przez pracodawcę:

• składek na ubezpieczenie społeczne,
• składek na Fundusz Pracy,
• składek na Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.

Zgodnie z art. 14 a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania postanowienia.

Zgodnie z art. 14 b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.