POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60) po rozpatrzeniu wniosku Spółki Akcyjnej ze stycznia 2005 żądającego udzielenia wyjaśnienia, czy zmiana od 1 stycznia 2005r ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zawarta w art. 16 ust. 1 pkt 57 i 57a ma zastosowanie do wynagrodzeń za pracę i składek ZUS za grudzień 2004r, wypłaconych w styczniu i lutym 2005r - Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy podane we wniosku jest prawidłowe

UZASADNIENIE

Ze stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę wynika, że /zgodnie / z Regulaminem Pracy pracowników Spółki Akcyjnej wynagrodzenia za pracę wypłacane są zgodnie z art. 85 Kodeksu pracy za dany m-c do 10 dnia miesiąca następnego. Wynagrodzenie za m-c grudzień 2004r będzie płatne 8 i 10 stycznia 2005r a składki do ZUS zostaną przekazane 15 lutego 2005r.

Według stanowiska Spółki zasada kasowa uznawania wynagrodzeń i składek do ZUS za koszt uzyskania przychodów, wprowadzona ustawą nowelizującą podatek dochodowy od osób prawnych od 1 stycznia 2005r ma zastosowanie do dochodów uzyskanych po tym dniu. Nie ma przeszkód, by koszty dotyczące grudniowych, ale jeszcze niewypłaconych wynagrodzeń i niezapłaconych składek ZUS uwzględnić w kosztach uzyskania przychodów grudnia 2004 roku.

Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu informuje, że ustawą z dnia 18 listopada 2004r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. 254, poz. 2533) wprowadzono nowe brzmienie art. 16 ust 1 pkt 57 i dodano pkt 57a do art. 16 ust.1 u.p.d.o.p. W myśl przepisów przejściowych ustawy nowelizującej zmiana ta wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 2005r i ma zastosowanie do dochodów uzyskanych od tego dnia. W nowym brzmieniu art. 16 ust. 1 pkt 57 u.p.d.o.p. nie uważa się za koszty uzyskania przychodów niewypłaconych, niedokonanych lub niepostawionych do dyspozycji wypłat, świadczeń oraz innych należności z tytułów określonych w art. 12 ust.1 i 6. art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ponadto na podstawie dodanego pkt 57a do art. 16 ust. 1 ustawy - do kosztów uzyskania przychodów nie można również zaliczyć nieopłaconych do ZUS składek z zastrzeżeniem pkt 40 określonych w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek. Oznacza to. że od 1 stycznia 2005r wszelkie wynagrodzenia, świadczenia i inne należności wypłacone np.: na podstawie stosunku pracy można zaliczyć w ciężar kosztów uzyskania przychodów dopiero z chwilą faktycznej ich wypłaty lub postawienia do dyspozycji. Dotyczy to również składek na ubezpieczenia społeczne w części finansowej przez pracodawcę.

Według przepisów art. 15 ust. 1 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do końca roku 2004r. - wynagrodzenie ze stosunku pracy i składki ZUS finansowanej przez pracodawcę zaliczane były do kosztów w momencie ich zarachowania.

Grudniowe wynagrodzenia za pracę pracowników wypłacane w styczniu 2005r. i nieopłacone składki do ZUS odnoszące się do przychodów roku 2004 - należy uwzględnić w kosztach uzyskania przychodu według zasad obowiązujących do końca roku 2004 tj: za grudzień 2004r.