Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U z 2005 r. Nr 8, poz. 60) art. 86 ust. 1, art. 120 ust. 1 pkt 4, ust. 4 i ust.19 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Brzozowie, po rozpatrzeniu pisemnego wniosku z dnia 10.01.2005 r. (data wpływu 11.01.2005 r.) wraz z jego pisemnym uzupełnieniem z dnia 17.01.2005 r. (data wpływu 20.01.2005 r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ww. ustawy o podatku od towarów i usług - odnośnie możliwości obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy tzw. "zakupach kosztowych" związanych z dostawą towarów i usług opodatkowaną zarówno na zasadach ogólnych jak i stosując szczególną procedurę opodatkowania (marża) postanawia uznać przedstawione w podaniu stanowisko wnioskodawcy jako prawidłowe.

W dniu 11.01.2005 r., do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Brzozowie wpłynął pisemny wniosek (uzupełniony pismem z dnia 17.01.2005 r. - data wpływu 20.01.2005 r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535) dotyczący m.in. możliwości obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy tzw. "zakupach kosztowych" związanych z dostawą towarów i usług opodatkowaną zarówno na zasadach ogólnych jak i stosując szczególną procedurę opodatkowania (marża). W ww. pismach przedstawił Pan stan faktyczny sprawy następująco:

Prowadzi Pan działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach ogólnych w zakresie skupu i sprzedaży samochodów używanych, części samochodowych oraz usług mechanicznych. Jest Pan podatnikiem VAT czynnym, i w zakresie sprzedaży samochodów stosuje Pan stawkę podstawową 22%. Zakupił Pan w Belgii w maju 2004 r. trzy samochody używane opodatkowane na zasadzie marży (z adnotacją na fakturze zakupu: art. 58 § 4 v/h. B.T.W.-Wetboek). Samochody wymagały wymiany niektórych części, napraw elektrycznych i prac lakierniczych. Prowadzenie działalności wymagało także ponoszenia kosztów ogólnych: opłat za telefon, usług doradztwa podatkowego, opłat za wjazd na giełdę samochodową, w których również zawarty jest VAT naliczony. Przy sprzedaży ww. samochodów skorzystał Pan z procedury szczególnej opodatkowania marży. Wystawił Pan faktury VAT marża bez wyszczególniania kwoty podatku, a VAT obliczony został od marży w prowadzonej do tego celu ewidencji. Ponadto posiada Pan samochód zakupiony przed 01.05.2004 r., który sprzedany zostanie na zasadach ogólnych. Również na zasadach ogólnych opodatkowuje Pan wykonanie usług. Z powodu wątpliwości co do stosowania art. 120 ust. 19 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług w rejestrze zakupów wpisał Pan kwoty podatku naliczonego z otrzymanych faktur dokumentujących nabycie towarów i usług, ale nie zostały one odliczone w deklaracji VAT od czerwca do października 2004. Pana zdaniem dotychczasowy sposób rozliczania podatku od towarów i usług był błędny, co oznacza, iż ma Pan prawo do obniżenia podatku należnego od marży przy sprzedaży samochodu używanego o podatek naliczony przy zakupach części i usług.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Brzozowie mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny przedmiotowej sprawy uznał Pana stanowisko za prawidłowe.

Zasady opodatkowania podatkiem od towarów i usług dostaw towarów używanych unormowane w art. 120 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535) znajdują zastosowanie m.in. do działalności gospodarczej polegającej na dostawie na terytorium kraju samochodów używanych, nabytych uprzednio w kraju Wspólnoty Europejskiej. W myśl z art. 120 ust. 4 ww. ustawy, w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające m.in. na dostawie towarów używanych, nabytych uprzednio przez tego podatnika dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odsprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku. Przez towary używane zgodnie z art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy, rozumie się ruchome dobra materialne nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie, inne niż dzieła sztuki, przedmioty kolekcjonerskie oraz antyki a także inne niż metale szlachetne lub kamienie szlachetne. Z kolei art. 120 ust. 19 ustawy stanowi, iż podatnikowi stosującemu procedurę polegającą na opodatkowaniu marży przy dostawie towarów używanych nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W związku z powyższym nie przysługuje Panu prawo do obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego od nabywanych towarów używanych, jeżeli podlegały opodatkowaniu marżą, o której mowa w art. 120 ust. 4 ustawy. Natomiast zgodnie z art. 86 ust. 1 ww. ustawy podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych. Jeżeli zatem tzw. "zakupy kosztowe" poniesione przez Pana np. opłata za telefon, usługa biura rachunkowego, zakup części samochodowych, koszty napraw samochodów wykorzystane zostały do prowadzonej działalności gospodarczej, to w tym stanie rzeczy przysługuje prawo obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z tymi zakupami w zakresie w jakim wykorzystywane są one do wykonywania czynności opodatkowanych zarówno wg zasad ogólnych, jak i przy zastosowaniu szczególnej procedury - marży.

Powyższa interpretacja jest aktualna wg stanu prawnego, obowiązującego na dzień jej wydania i do czasu zmiany stanu prawnego lub stanu faktycznego przedstawionego przez pytającego.

Interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast organy podatkowe i kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.