STAN FAKTYCZNY
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż w dniu 29.04.2004r. został podpisany akt notarialny dotyczący ustanowienia odrębnej własności i sprzedaży lokalu użytkowego. Właścicielem lokalu użytkowego są małżonkowie .... . W związku z podpisaniem w/w aktu notarialnego poniesione zostały następujące koszty: podatek od czynności cywilnoprawnych w wysokości 2% od wartości gruntu /17,60zł/, wynagrodzenie notariusza /990zł, 110zł i 30,50zł/, 22% podatek VAT od aktu notarialnego /242zł/, opłaty sądowe: /1192,10zł i 40zł/.
W 2004r. zapłacono podatek od nieruchomości od przedmiotowego lokalu w kwocie 305,40zł - na podstawie decyzji Urzędu Miejskiego w Białymstoku Wydział Finansowy z dnia 10 sierpnia 2004r.
Przedmiotowy lokal od 01.01.2004r. jest wynajmowany, bowiem wydanie Pani i małżonkowi lokalu nastąpiło na podstawie protokołu zdawczo-odbiorczego.
W 2004r. nie złożyła Pani z małżonkiem oświadczenia o opodatkowaniu całości dochodu osiągniętego z najmu przez Panią.
Z treści złożonego przez Panią wniosku wynika również, że w zeznaniu PIT-36 za 2004r. /opodatkowanie wspólnie z małżonkiem/ wykazała Pani przychody oraz koszty dotyczące przedmiotowego lokalu. Należy przy tym zauważyć, że w wymienionym zeznaniu nie zostały wykazane koszty najmu.
Wątpliwość Pani dotyczy odliczenia przez Panią w 2004r. od przychodów z najmu lokalu użytkowego, kosztów dotyczących: ustanowienia odrębnej własności lokalu poniesionych w związku z aktem notarialnym z dnia 29.04.2004r. oraz zapłaconego podatku od nieruchomości na podstawie decyzji Urzędu Miejskiego w Białymstoku.

STANOWISKO PODATNIKA
W przedmiotowej sprawie stanowisko Pani jest następujące: "uwzględnić poniesione koszty w kosztach uzyskania przychodu".

OCENA PRAWNA STANOWISKA PYTAJĄCEGO Z PRZYTOCZENIEM PRZEPISÓW PRAWA
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /tekst jednolity Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn.zm./ źródłem przychodów jest: najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.
Jak stanowi przepis art. 8 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku oraz łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali podatkowej. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe.
Opisane wyżej zasady stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat /art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy podatkowej/.
Zgodnie zaś z przepisem art. 8 ust. 3 cytowanej ustawy powyższe zasady mają również zastosowanie do małżonków, między którymi istnieje wspólność majątkowa, osiągających ze źródła określonego w art. 10 ust.1 pkt 6 /najem, podnajem, dzierżawa i inne umowy o podobnym charakterze .../ przychody ze wspólnej własności, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy, chyba że złożą pisemne oświadczenie o opodatkowaniu całości dochodu osiągniętego z tego źródła przez jednego z nich.
Oświadczenie, o którym mowa należy złożyć właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego najpóźniej do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został otrzymany, ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6, pierwszy w roku podatkowym przychód ze wspólnej własności, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy /art. 8 ust. 4 ustawy/.
Zgodnie z przepisem art. 8 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wybór zasady opodatkowania całości dochodu przez jednego z małżonków wyrażony w oświadczeniu, o którym mowa wyżej, obowiązuje przy zapłacie zaliczek i składaniu deklaracji za cały dany rok podatkowy oraz składaniu zeznania o wysokości osiągniętego dochodu /poniesionej straty/ ...
Z cytowanych wyżej przepisów art. 8 ust. 3-5 wynika, iż małżonkowie osiągający przychody z najmu, dzierżawy oraz innych umów, które są wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 6 mogą wskazać, który z nich opodatkowuje uzyskany z tego tytułu dochód. Warunkiem uiszczania podatku wyłącznie przez jednego z małżonków jest złożenie pisemnego oświadczenia obojga małżonków naczelnikowi właściwego urzędu skarbowego.
Jak wynika z zapisu art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tejże ustawy.
Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztem uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami.
Wydatki na nabycie środków trwałych nie są jednorazowo zaliczane do kosztów uzyskania przychodów.
Stosownie bowiem do zapisu art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. a/ i lit. b/ ustawy podatkowej, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na:
a/ nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za wieczyste użytkowanie gruntów,
b/ nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a/ środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych /.../.
Kosztem uzyskania przychodów będą zaś w myśl art. 22 ust. 8 cytowanej ustawy odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych /odpisy amortyzacyjne/ dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a - 22o, z uwzględnieniem art. 23.
Art. 22a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu /.../, zwane środkami trwałymi.
Zgodnie art. 22c pkt 1 w/w ustawy amortyzacji nie podlegają grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów.
Składnik majątku staje się zatem środkiem trwałym dopiero wówczas, gdy spełnia warunki określone w art. 22a ust. 1 ustawy, a jednym z tych warunków jest stanowienie własności lub współwłasności podatnika.
Jak wynika z zasad określonych w przepisach Kodeksu cywilnego przeniesienie własności nieruchomości powinno nastąpić w formie aktu notarialnego - art. 158 Kodeksu cywilnego. Niezachowanie tej formy powoduje, w myśl art. 73 § 2 K.c., bezwzględną nieważność dokonanej czynności prawnej.
Zatem w momencie wydania nieruchomości na podstawie protokołu zdawczo-odbiorczego brak jest podstaw prawnych do uznania czynności sprzedaży za dokonaną. Dokonanie owo nastąpi bowiem dopiero w momencie zawarcia umowy przenoszącej własność nieruchomości, z zachowaniem norm prawa cywilnego. Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, iż nabywca nieruchomości właścicielem staje się w dniu zawarcia umowy przenoszącej własność nieruchomości, tj. w dniu podpisania umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego.
Biorąc pod uwagę cytowane wyżej przepisy należy stwierdzić, iż:
- poniesione wydatki, w związku z zawarciem w dniu 29.04.2004r. aktu notarialnego dotyczącego ustanowienia odrębnej własności i sprzedaży lokalu użytkowego, są wydatkami związanymi z nabyciem gruntu i lokalu użytkowego i tym samym na podstawie cytowanego wyżej art. 23 ust. 1 ustawy podatkowej nie stanowią kosztów uzyskania przychodów.
Jednakże przedmiotowe wydatki w części przypadającej na lokal mogą być uznane za koszt uzyskania przychodów małżonków, poprzez odpisy amortyzacyjne; zwiększą one bowiem wartość początkową lokalu, stanowiącą podstawę dokonywania odpisów amortyzacyjnych /art. 22f ust.1 i art. 2g ust. 1 pkt 1 i ust. 3 ustawy podatkowej/.
W sytuacji braku pisemnego oświadczenia obojga małżonków o opodatkowaniu całości dochodu osiągniętego w 2004r. z najmu przez Panią, dokonywane odpisy amortyzacyjne stanowić będą koszty uzyskania przychodów Pani i męża /po 50% każdego z małżonków/.
Natomiast przedmiotowe wydatki w części przypadającej na grunt, kreujące wartość początkową gruntu, nie stanowią kosztów uzyskania przychodów.
- zapłacony w 2004r. podatek od nieruchomości w kwocie 305,40 zł za V-XII.2004r. na podstawie decyzji Urzędu Miejskiego w Białymstoku, stanowi koszt uzyskania przychodu małżonków; który w przedstawionym stanie faktycznym podobnie jak w/w odpisy amortyzacyjne powinien być rozliczony po 50% przez każdego z małżonków - zgodnie z cytowanym art. 8 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym i wiąże organy podatkowe do czasu zmiany przepisów.
Dokumenty złożone wraz z wnioskiem, podlegały formalnej i merytorycznej ocenie pod kątem prawa podatkowego tylko w zakresie zagadnienia przedstawionego w zapytaniu.
Interpretacja nie jest wiążąca dla podmiotu uprawnionego do złożenia wniosku, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia /art. 14b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej/.