P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w zw. z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60), po rozpatrzeniu wniosku Banku z dnia 10.01.2005r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie dotyczącym tzw. "niedostatecznej kapitalizacji", Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowegow Warszawie #8722; biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

postanawia:

- uznać stanowisko Strony za prawidłowe.

Uzasadnienie

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Bank oferuje swoim klientom usługę kompleksowego zarządzania płynnością finansową w ramach grupy kapitałowej, opartą na strukturze cash pooling. Klienci będący członkami grupy kapitałowej ("Posiadacze Rachunków") podpisali umowę cash poolingu z Bankiem oraz otworzyli rachunki bieżące w Banku. Spółki są polskimi rezydentami lub rezydentami innych państw. Jeden z posiadaczy rachunków został wybrany jako Agent. Dla celów umowy cash poolingu, Agent posiada dwa rachunki: jeden (bieżący) jako Posiadacz Rachunku i drugi jako Agent ("Rachunek Agenta").

Agentem może być zarówno spółka polska, jak i zagraniczna. Umowa ma na celu zwiększenie efektywności działalności gospodarczej prowadzonej przez Posiadaczy Rachunków poprzez odpowiednie wykorzystanie sumy dziennych sald na rachunkach bankowych Posiadaczy Rachunków. Bank za świadczone usługi na rzecz Posiadaczy Rachunków pobiera miesięczne wynagrodzenie.
Na koniec każdego dnia roboczego, Posiadacze Rachunków wykazywać będą na swoich rachunkach bankowych salda dodatnie (wierzyciele) lub ujemne (dłużnicy). W przypadku niedoborów na rachunkach Bank, któremu przysługuje roszczenie o zwrot środków - wierzytelność w stosunku do posiadacza rachunku, przeniesie na rzecz Agenta wierzytelność od tych dłużników, za które Agent zapłaci cenę równą wartości nominalnej tych wierzytelności. Cena zostanie zapłacona poprzez obciążenie Rachunku Agenta. W przypadku nadwyżek na rachunkach Bank ma zobowiązania wobec posiadaczy rachunków za wynagrodzenie równe łącznej sumie wartości nominalnej tych zobowiązań. Wynagrodzenie zostanie zapłacone poprzez uznanie Rachunku Agenta. W konsekwencji, po skumulowaniu powyższych kwot nadwyżkowych i niedoborów saldo netto na Rachunku Agenta będzie dodatnie lub ujemne. Jeżeli saldo będzie kwotą dodatnią, Bank będzie naliczał odsetki od tego salda; jeżeli saldo będzie kwotą ujemną, Bank będzie pobierał odsetki od tego salda.
Na początku następnego dnia roboczego, wszystkie powyższe operacje na Rachunku Agenta zostaną odwrócone. Oznacza to, że Bank zwrotnie przyjmie od Agenta zobowiązania za cenęw wysokości ich wartości nominalnej. Należności zostaną ponownie przeniesione do Banku za wynagrodzeniem w wysokości ich wartości nominalnej.
Na koniec miesiąca Bank uzna/obciąży Rachunek Agenta odsetkami naliczonymi w trakcie miesiąca z tytułu posiadania na Rachunku Agenta salda dodatniego/ujemnego. Odsetki te będą podlegać realokacji pomiędzy Posiadaczami Rachunków, stosownie do udziału każdegoz Posiadaczy Rachunków w wytworzonych każdego dnia roboczego dodatnich albo ujemnych saldach na Rachunku Agenta.

Bank informuje, iż w przedstawionym stanie faktycznym pożyczki, tj. debety na rachunkach, są udzielane pożyczkobiorcom przez Bank, a nie przez inne spółki z grupy kapitałowej. Oznacza to, iż nie są one udzielane przez kwalifikowanego pożyczkodawcę, o którym mowa w art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Dodatkowo, przepisy o niedostatecznej kapitalizacji dotyczą spółek, u których wartość całkowitego zadłużenia, rozumianego jako zadłużenie wobec kwalifikowanych pożyczkodawców oraz podmiotów posiadających co najmniej 25% głosów w spółkach będących kwalifikowanymi pożyczkodawcami, przekracza łącznie trzykrotność odpowiednio określonego kapitału zakładowego/akcyjnego. Powyższy stosunek określa się na dzień zapłaty odsetek.

W myśl umowy płatności odsetek będą dokonywane po zakończeniu danego miesiąca. W konsekwencji, w dniu zapłaty odsetek nie będzie istniał dług, którego te odsetki dotyczą.

Ustosunkowując się do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego oraz stanowiska Banku w sprawie, organ podatkowy wyjaśnia:
Zgodnie z treścią art.16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz.654 z późn. zm.) nie uważa się za koszty uzyskania przychodów:odsetek od pożyczek (kredytów) udzielonych spółce przez jej udziałowca (akcjonariusza) posiadającego nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki albo udziałowców (akcjonariuszy)posiadających łącznie nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki, jeżeli wartość zadłużenia spółki wobec udziałowców (akcjonariuszy) tej spółki posiadających co najmniej 25% udziałów (akcji) i wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25% udziałów w kapitale takiego udziałowca (akcjonariusza) osiągnie łącznie trzykrotność wartości kapitału zakładowego spółki - w części, w jakiej pożyczka (kredyt) przekracza tę wartość zadłużenia, określoną na dzień zapłaty odsetek;odsetek od pożyczek (kredytów) udzielonych przez spółkę innej spółce, jeżeli w obu tych podmiotach ten sam udziałowiec (akcjonariusz) posiada nie mniej niż po 25% udziałów (akcji),a wartość zadłużenia spółki otrzymującej pożyczkę (kredyt) wobec udziałowców (akcjonariusz) tej spółki posiadających co najmniej 25% jej udziałów (akcji) i wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25% udziałów w kapitale tych udziałowców (akcjonariuszy) oraz wobec spółki udzielającej pożyczki (kredytu) osiągnie łącznie trzykrotność wartości kapitału zakładowego spółki - w części, w jakiej pożyczka (kredyt) przekracza tę wartość zadłużenia, określoną na dzień zapłaty odsetek.

W świetle powyższego nie są kosztami uzyskania przychodów odsetki od pożyczki (kredytu) udzielonej spółce:
a) przez udziałowca posiadającego nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki, lubb) przez kilku udziałowców posiadających łącznie nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki, lub
c)przez inną spółkę, jeżeli w obu tych spółkach - spółce będącej pożyczkobiorcą i spółce będącej pożyczkodawcą - ta sama osoba (udziałowiec) posiada co najmniej po 25% udziałów, w części, w jakiej pożyczka (kredyt) przekracza trzykrotność wartości kapitału zakładowego spółki.

Przez pożyczkę, o której mowa w w/w przepisach, zgodnie z brzmieniem art. 16 ust 7b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, rozumie się każdą umowę, w której dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego określoną ilość pieniędzy, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy; przez pożyczkę tę rozumie się także emisję papierów wartościowych o charakterze dłużnym, depozyt nieprawidłowy lub lokatę.

W świetle przywołanych przepisów, gdy pożyczka udzielona została Firmie przez podmiot powiązany i wartość zadłużenia spółki wobec podmiotów powiązanych osiąga trzykrotność wartości kapitału zakładowego spółki, należy część zapłaconych z tytułu pożyczki odsetekw kwocie, jaka przypada na część pożyczki przekraczającą trzykrotność kapitału, wyłączyćz kosztów uzyskania przychodów.

Zgodnie z przedstawionym przez Bank stanem faktycznym udzielającym debetów na rachunkach jest Bank, który wobec uczestników systemu nie jest podmiotem zaliczonym do kategorii wymienionych w art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zatem do odsetek płaconych przez uczestników na rzecz Banku przepisyo niedostatecznej kapitalizacji nie będą miały zastosowania.

Mając powyższe na uwadze, postanowiono jak na wstępie.
Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.

P o u c z e n i e

Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Strony i jest wiążąca dla organów podatkowych oraz organów kontroli skarbowej właściwych dla Strony #8722; do czasu jej zmiany lub uchylenia (art. 14b § 1 i 2 ustawy - Ordynacja podatkowa).
Na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej , za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego (art. 14a § 4 ustawy - Ordynacja podatkowa).