Stan faktyczny:

Podatnik w 2004r. sprzedał nieruchomość stanowiącą środek trwały w prowadzonej przez niego działalności gospodarczej (opodatkowanej na zasadach ogólnych, z obowiązkiem prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów).

Ocena prawna stanu faktycznego:

Jednym ze źródeł przychodów - wskazanym przez ustawodawcę w treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991r.o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn.zm.) - jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2, nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane (...) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie (...).

Jednakże zgodnie z treścią art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

Przepisy ust. 1 pkt 8 mają natomiast zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą (...): budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie, o czym stanowi art. 10 ust. 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991r.

W myśl art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą (...) składników majątku będących środkami trwałymi - ujętych w ewidencji środ-ków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (...), z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

Stosownie zaś do treści art. 14 ust 2c ustawy z dnia 26 lipca 1991r. do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą (...): budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. Przepis art. 28 stosuje się odpowiednio.

W świetle przedstawionego stanu faktycznego i prawnego należy stwierdzić, że wyłączenie przychodów ze sprzedaży nieruchomości mieszkalnych i związanych z nimi praw majątkowych wykorzystywanych w działalności gospodarczej z przychodów z tejże działalności powoduje w konsekwencji, że mają w stosunku do nich zastosowanie przepisy art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. Przychodu z odpłatnego zbycia tychże nieruchomości i praw dokonanego przed upływem 5 lat od nabycia lub wybudowania nie łączy się z przychodami z działalności gospodarczej. Przychód ten podlega bowiem opodatkowaniu zryczałtowanym 10% podatkiem, o którym mowa w art. 28 ustawy z dnia 26 lipca 1991r.

Reasumując przychód uzyskany przez podatnika z odpłatnego zbycia w 2004r. środka trwałego w postaci nieruchomości - należy zakwalifikować do przychodów z działalności gospodarczej w rozumieniu art. 14 ust. 2 pkt 2 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. jedynie w takim w przypadku, gdy sprzedawana nieruchomość nie stanowi nieruchomości mieszkalnej wymienionej w treści art. 14 ust. 2c ustawy z dnia 26 lipca 1991r. Tylko wówczas też przychód z tego tytułu powinien zostać uwzględniony przy obliczaniu w 2004r. kwoty granicznej 800.000 euro zobowiązującej podatnika – zgodnie z treścią art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 września 1994r. o rachunkowości (Dz.U. z 2002r. Nr 76, poz. 694 z późn.zm.) do stosowania w 2005r. przepisów ustawy o rachunkowości.