Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Górna, działając na podstawie przepisów art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60) – uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione przez Pana we wniosku z dnia 5 kwietnia 2005r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w Pana indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym, w części dotyczącej zastosowania 50% kosztów uzyskania do osiągniętego w roku 2004 przychodu z tytułu występów solowych w produkcji operowej, wykonywanych w Holandii oraz zastosowania metody odliczenia proporcjonalnego .

Zgodnie z art. 14a § 1 cytowanej ustawy Ordynacja podatkowa - „stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Interpretacja, o której mowa powyżej następuje w drodze postanowienia i dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

W dniu 5 kwietnia.2005r. został przez Pana złożony w tutejszym organie podatkowym wniosek w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisu art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zmianami). W powyższym wniosku zwrócił się Pan m.in. z prośbą o wyjaśnienie sposobu rozliczenia dochodu ze źródeł przychodu położonych za granicą z odliczeniem kosztów uzyskania przychodu w wysokości 50% uzyskanego przychodu oraz zastosowaniem metody odliczenia proporcjonalnego .

Opisany przez Pana stan faktyczny przedstawia się następująco:

W roku 2004 zawarł Pan umowy, których przedmiotem były występy solowe jako wykonawcy w produkcji operowej w interpretacji własnej na terenie Holandii. Próby do występów były przeprowadzane m.in. w Krakowie i Łodzi, udział w próbach był warunkiem ważności umów.

Według Pana oceny, w niniejszej sprawie zasadne będzie zastosowanie 50% kosztów uzyskania przychodów wg. art. 22 ust. 9 pkt 3 cytowanej ustawy o podatku dochodowym, a przy obliczaniu podatku należnego za rok 2004 – metody - „obliczenia proporcjonalnego”..

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Górna, po sprawdzeniu, że spełnione zostały warunki określone w art.14a §1 i 2 cytowanej ustawy Ordynacja podatkowa – udziela poniższej informacji :

Rodzaje źródeł przychodów wymienione zostały w art. 10 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W ust. 1 pkt 2 tego artykułu jako źródła przychodu wymieniono działalność wykonywaną osobiście.

W myśl art. 13 pkt 8 lit.a) cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z działalności wykonywanej osobiście uważa się przychody z tytułu wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej.

Podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym stanowi dochód tj. przychód ( przeliczony na złote polskie), od którego odejmuje się koszty uzyskania przychodu. Koszty te winny zostać ustalone w sposób przewidziany w art. 22 ust. 9 pkt 3 lub pkt 4 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj.:

- w wysokości 20% uzyskanego przychodu, lub

- w wysokości 50%, gdy są to przychody z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów.

Przepis ten ma zastosowanie bez względu na kraj, w którym uzyskiwane są przychody z działalności wykonywanej osobiście.

Problem związany ze stosowaniem 50% stawki kosztów uzyskania przychodów w przypadku działalności wykonywanej na warunkach określonych w art. 13 pkt 8 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych sprowadza się do stwierdzenia, czy konkretna działalność ma charakter działalności twórczej, a więc czy jest przedmiotem prawa autorskiego lub praw pokrewnych w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994r. Prawo autorskie i prawa pokrewne (Dz. U. z 2000r. Nr 80, poz. 904 ze zmianami).

Prawa pokrewne w rozumieniu powołanej powyżej ustawy stanowią prawa do artystycznych wykonań.

Zgodnie z art. 85 ust. 1 powołanej powyżej ustawy - każde artystyczne wykonanie utworu lub dzieła sztuki ludowej pozostaje pod ochroną niezależnie od jego wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia. Artystycznymi wykonaniami w rozumieniu powyższego przepisu są – zgodnie z ust. 2 – w szczególności : działania aktorów, wokalistów, tancerzy i mimów oraz innych osób w sposób twórczy przyczyniających się do powstania wykonania.

Powyższe przepisy stosuje się do artystycznych wykonań, które dokonane zostały przez obywatela polskiego lub osobę zamieszkałą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (art. 90 pkt 1 cytowanej ustawy Prawo autorskie i prawa pokrewne).

Ustalony w powyższy sposób dochód ze źródeł przychodów położonych za granicą (przychód pomniejszony o koszty uzyskania) należy wykazać w zeznaniu podatkowym, łącznie z dochodami z pozostałych źródeł przychodów.

W celu uniknięcia podwójnego opodatkowania dochodów osiągniętych za granicą, obliczając podatek należny od całości dochodów osiągniętych w roku podatkowym zastosowanie mają postanowienia umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

W przypadku osiągania dochodów ze źródeł przychodów położonych w Holandii będą miały zastosowanie postanowienia Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Niderlandów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, podpisanej w Warszawie dnia 13 lutego 2002r. (Dz. U. z 2003r. Nr 216, poz. 2120).

Zgodnie z art. 23 ust. 5 cytowanej Konwencji – w odniesieniu do osoby mającej miejsce zamieszkania w Polsce, podwójnego opodatkowania unikać się będzie poprzez zastosowanie tzw. metody odliczenia proporcjonalnego.

Powyższe oznacza, że od podatku obliczonego od sumy dochodów osiągniętych w roku podatkowym (ze źródeł przychodów położonych w kraju oraz za granicą) odejmuje się kwotę podatku zapłaconego za granicą. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć części podatku, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w państwie obcym (w Holandii).

Odnosząc przedstawione powyżej uregulowania prawne do przedstawionego przez Pana stanu faktycznego stwierdzić należy, że :

1/.Występ solowy Pana – jako wykonawcy – w produkcji operowej w interpretacji własnej stanowi artystyczne wykonanie w rozumieniu powołanych powyżej przepisów ustawy Prawo autorskie i prawa pokrewne.

Uzyskany z powyższego tytułu przychód należy zakwalifikować do źródła przychodów określonego w art. 13 pkt 8 lit. a) cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do którego maja zastosowanie 50% koszty uzyskania przychodu.

2/. Przy obliczaniu podatku należnego za rok podatkowy 2004 będzie miała zastosowanie metoda odliczenia proporcjonalnego.

Biorąc pod uwagę przedstawione powyżej uzasadnienie – postanowiono jak w sentencji, uznając, że przedstawione przez Pana własne stanowisko w sprawie, w części dotyczącej zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów oraz metody odliczenia proporcjonalnego – jest prawidłowe.