POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. Nr 8, poz. 60) po rozpatrzeniu wniosku ... z dnia 14.02.2005r., o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania art. 22 ust.5 i ust. 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) – w części dotyczącej uznania za koszt uzyskania przychodu wydatków dotyczących opłat za wodę

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, iż stanowisko Podatnika jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 14.02.2005r. do tut. organu podatkowego wpłynął wniosek ..., o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Wniosek zawierał zapytania dotyczące momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków
1) z tytułu opłat za gaz,
2) za wywóz nieczystości oraz zużycie energii,
3) za wodę
4) wydatków związanych z ubezpieczeniem samochodu.
W części dotyczącej zapytań od 1,2,4 wydano odrębne postanowienia.

Z wniosku wynika, iż :

Podatnik prowadzi działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży wyrobów jubilerskich oraz najmu i dzierżawy. Ewidencjonuje zdarzenia gospodarcze w podatkowej księdze przychodów i rozchodów przy zastosowaniu zasad określonych w art. 22 ust.6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podatnik osiąga również dochody z tytułu rozliczeń za zużycie energii, ogrzewanie, dostawę wody oraz odprowadzanie nieczystości, prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów.

Podatnik otrzymał faktury za dostawę wody za okresy miesięczne:
-f-ra z 29.10.2004r. z terminem płatności 20.11.2004r.
-f-ra z 30.11.2004r. z terminem płatności 20.12.2004r.
-f-ra z 31.12.2004r. z terminem płatności 24.01.2005r.

Część lokatorów obowiązana jest dokonywać opłat za zużycie wody ryczałtowo za dany miesiąc, opłaty te naliczane są wraz z opłatami za czynsz (np. faktura VAT dla najemcy nr 238/12/2004 z terminem płatności przypadającym na 10.12.2004r.). Część lokatorów w oparciu o umowy dotyczące opłat za dostawę wody i odprowadzanie ścieków, rozliczana jest co trzy miesiące na podstawie wskazań wodomierzy (np. na podstawie zawartej w dniu 31.10.2003r. umowy dotyczącej opłat za dostawę wody i odprowadzanie ścieków, na podstawie odczytów licznika wystawiono w dniu 10.01.2005r. dla najemcy fakturę VAT nr 18/01/2005 za wodę i ścieki za okres od października do grudnia 2004r. z terminem płatności 10.01.2005r.).

Podatnik pyta:

Czy wydatki związane z poborem wody za miesiące od października do grudnia 2004r. udokumentowane fakturami VAT BPK z dnia 29.10.2004r., 30.11.2004 i 31.12.2004r. mogą być uznane za koszt uzyskania przychodu w miesiącu wystawienia przedmiotowych faktur...

Stanowisko Podatnika:

Zgodnie z art. 22 ust.5 i 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, koszty uzyskania przychodów objęte prowadzoną księgą przychodów i rozchodów są potrącane tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą. Ustawa nie precyzuje co należy rozumieć pod pojęciem „okresu, którego dotyczą” ani też jak rozliczać wydatki na przełomie roku, jak również nie określa jak rozliczać koszty, których nie sposób jednoznacznie połączyć z danym przychodem. Natomiast w praktyce nie zawsze można ustalić jaka dokładnie część kosztów dotyczy roku 2004, a jaka roku 2005.

Zdaniem Podatnika faktury za dostawę wody z BPK Bytom z dnia 29.10.2004r. , 30.11.2004 i 31.12.2004r. można zarachować w koszty w miesiącu ich wystawienia, gdyż nie sposób ustalić jaka część faktury dotyczy przychodów wykazanych w roku 2004, a jaka w roku 2005, gdyż część najemców rozliczana jest ryczałtowo, a część na podstawie odczytów liczników.

Stanowisko tut. organu podatkowego

Zgodnie z art. 14 ust.1e ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z tytułu umów najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze, których przedmiotem są składniki majątku związane z działalnością gospodarczą, uważa się przychody należne określone na dzień, w którym należności wynikające z tych umów stają się wymagalne.

Na mocy ustawy z dnia 12 listopada 2003r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. nr 202, poz. 1956 z późn. zm.) od 01.01.2004r. w ustawie z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych wprowadzono zmianę polegającą na dodaniu przepisu art. 14 ust.1g ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym w przypadku rozliczeń z tytułu:
-dostaw energii elektrycznej, cieplnej, gazu przewodowego,
-świadczenia usług telekomunikacyjnych, radiokomunikacyjnych, z wyjątkiem usług opłacanych za pomocą żetonów (monet) lub kart, w tym telefonicznych,
-usług rozprowadzania wody, gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów
za datę powstania przychodu należnego uważa się wynikający z faktury termin płatności, a jeżeli termin nie jest określony, ostatni dzień miesiąca, w którym wystawiono fakturę.

W odniesieniu do należności z tzw. mediów (woda, energia elektryczna, gaz, ogrzewanie) ujmowanych na odrębnych fakturach datą powstania przychodu jest zgodnie z przepisem art. 14 ust.1g, termin płatności określony w fakturze lub ostatni dnia miesiąca, w którym wystawiono fakturę. W przypadku opłat ujętych łącznie z czynszem najmu na jednej fakturze, winien być stosowany przepis art. 14 ust.1e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w świetle którego za datę powstania przychodu należy przyjąć dzień wymagalności należności wynikający z umowy najmu.

Ogólne reguły rozliczania kosztów uzyskania przychodów do których mają zastosowanie art. 22 ust.1 oraz ust.4,5 i 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie zmieniły się w ostatnich latach.

Zgodnie z art. 22 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Aby określony wydatek mógł być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów muszą być spełnione następujące warunki:
- wydatek został poniesiony przez Podatnika- poniesiony wydatek pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością
- wydatek jest poniesiony w celu uzyskania przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów
- wydatek nie został zaliczony do katalogu wydatków nie uznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionego w art. 23.

Zgodnie art. 22 ust.4 w/w ustawy, koszty uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust.5 i ust.6, są potrącane tylko w roku podatkowym, w którym zostały poniesione.

W myśl ust.5, u podatników prowadzących księgi rachunkowe (handlowe) koszty uzyskania przychodów objętych tymi księgami są potrącane tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącane także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba, że ich zarachowanie nie było możliwe; w tym wypadku są one potrącane w roku, w którym zostały poniesione.

Zgodnie z ust.6 w/w ustawy, zasada określona w ust.5 ma zastosowanie również do podatników prowadzących podatkowe księgi przychodów i rozchodów, pod warunkiem, że stale w każdym roku podatkowym księgi te będą prowadzone w sposób umożliwiający wyodrębnienie kosztów uzyskania odnoszących się tylko do tego roku podatkowego.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Podatnik przy zaliczaniu wydatków do kosztów uzyskania przychodów, stosuje metodę memoriałową określoną w art. 22 ust.5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Możliwość zastosowania tej metody, w przypadku podatników prowadzących podatkową księgę przychodów i rozchodów wynika z przepisu ust.6.

Zgodnie z opisanym we wniosku stanem faktycznym, Podatniczka otrzymała faktury za dostawę wody za okresy miesięczne:
- f-ra z 29.10.2004r. z terminem płatności 20.11.2004r.
- f-ra z 30.11.2004r. z terminem płatności 20.12.2004r.
- f-ra z 31.12.2004r. z terminem płatności 24.01.2005r.

Z kolei Podatniczka wystawia dla najemców faktury dotyczące opłat za wodę, przy czym:
a) część najemców rozliczana jest ryczałtowo, wówczas opłata za wodę ujęta jest na fakturze razem z czynszem (okres rozliczeniowy 1 miesiąc), termin płatności przykładowej faktury o której mowa we wniosku wystawionej w dniu 01.12.2004r. przypada na 10.12.2004r., zatem przychód z tytułu tych opłat powstanie u Podatniczki w terminie wymagalności czynszu
b) część najemców rozliczana jest na podstawie faktycznego zużycia wody (tj. wg wskazań wodomierzy), przy czym rozliczenie następuje co 3 miesiące).

Zatem, w opisanym stanie faktycznym, w związku z tym, iż wydatków dotyczących opłat za zużycie wody nie można bezpośrednio powiązać z określonymi przychodami należnymi należy uznać, że wydatki te podlegać będą zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia, a nie w dacie osiągnięcia przychodu.

Mając na uwadze powyższe, Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, iż stanowisko zajęte przez Panią we wniosku jest prawidłowe.

Pouczenie:
Udzielona interpretacja co do zakresu i stosowania prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku z dnia 14.02.2005r. oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia opisanego we wniosku.
Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej, niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej- do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Na niniejsze postanowienie zgodnie z art. 14a § 4 Ordynacji podatkowej, przysługuje zażalenie.
Zażalenie zgodnie z art. 236 § 2 pkt 1, art. 220 i art.223 w związku z art. 239 Ordynacji podatkowej wnosi się do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Radomiu w terminie 7 dni od dnia doręczenia niniejszego postanowienia.
Zażalenie, zgodnie z art. 222 Ordynacji podatkowej, winno zawierać zarzuty przeciwko postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.
Zażalenie podlega opłacie skarbowej w wys. 5 zł (w znakach opłaty skarbowej).
Niniejsze postanowienie może zostać zmienione lub uchylone w drodze decyzji przez organ odwoławczy w trybie art. 14b § 5 Ordynacji podatkowej.
Otrzymują:1. Adresat2. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie3. Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej w Warszawie4. a/a