Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków - Krowodrza, w odpowiedzi na pismo z dnia 02.12.2004 r. (data wpływu 03.12.2004 r.), uzupełnione pismem z dnia 27.12.2004 r. (data wpływu 29.12.2004 r.), w sprawie udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, działając na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) - w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2004 r. - informuje:

Z treści złożonego pisma wynika, że w 2004 r. Podatnik dokonywał sprzedaży opodatkowanej (podnajem gabinetu stomatologicznego) oraz zwolnionej od podatku od towarów i usług (usługi w zakresie ochrony zdrowia). Uzyskane przychody :
w okresie I-IV 2004 r. 15.703,96 zł w tym:
sprzedaż zwolniona 15.103,96 zł
sprzedaż opodatkowana 600,00 zł
w okresie V-XI 2004 r. 29.791,18 zł w tym :
sprzedaż zwolniona 28.741,18 zł
sprzedaż opodatkowana 1.050,00 zł.
Łączny przychód za okres I-XI 2004 r. 45.495,14 zł.
Przewidywany przychód za XII 2004 r. 3.500,00 zł.

Pytanie dotyczy, czy z uwagi na wymienione przychody w 2004 r. Podatnik powinien zarejestrować się w podatku od towarów i usług oraz czy do przekroczenia kwoty 10000 euro należy uwzględnić sprzedaż wyłącznie opodatkowaną, czy zarówno opodatkowaną, jak i zwolnioną?

Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz.535), zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych, odpowiadającej równowartości 10 000 euro. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Art. 113 ust. 2 ww. ustawy stanowi, że do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.
Stosownie do art. 113 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług, jeżeli wartość sprzedaży u podatników zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc w momencie przekroczenia tej kwoty. Obowiązek podatkowy powstaje z momentem przekroczenia tej kwoty, a opodatkowaniu podlega nadwyżka sprzedaży ponad tę kwotę.
Natomiast art. 168 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) stanowi, że do obliczenia wartości sprzedaży opodatkowanej, o której mowa w art. 113, za rok 2003 oraz za okres od dnia 1 stycznia do dnia 30 kwietnia 2004 r. przyjmuje się wartość sprzedaży towarów w rozumieniu art. 14 ust. 1 ustawy wymienionej w art. 175.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm. - według stanu prawnego obowiązujacego do dnia 30 kwietnia 2004 r.), zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży towarów, w rozumieniu art. 2 ust. 1 i 3, a także wartość eksportu towarów lub usług nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych, odpowiadającej kwocie 10 000 euro.

W związku z powyższym, w okresie od dnia 1 stycznia do dnia 30 kwietnia 2004 r. do obliczenia kwoty 10 000 euro wlicza się zarówno sprzedaż opodatkowaną, jak i zwolnioną od podatku, natomiast w okresie od 1 maja do 31 grudnia 2004 r. wyłącznie sprzedaż opodatkowaną.

Zatem biorąc pod uwagę przedstawione przychody, Podatnik nie ma obowiązku w 2004 r. rejestracji do podatku od towarów i usług, jak również w 2005 roku do momentu przekroczenia kwoty 10 000 euro z tytułu sprzedaży opodatkowanej, o której mowa w art. 113 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.