POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r.-Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku bez znaku z dnia 06.01.2005r. uzupełnionego następnie w dniu 02.02.2005r. Pana, o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie opodatkowania podatkiem od towarów i usług świadczenia usług konserwacji zabytków w oparciu o umowę o dzieło, przy braku rejestracji działalności gospodarczej

stwierdzam, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

Podatnik – artysta plastyk świadczy usługi w zakresie konserwacji zabytków, głównie zabytków ruchomych (nie architektury) sklasyfikowane w PKWiU 92.5. Zleceniodawcami prac konserwatorskich są instytucje państwowe i kościelne. Z dniem 01.05.2005r. podatnik dokonał rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Podatnik zamierza zlikwidować działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług konserwacji zabytków i wykonywaniu prac w tym zakresie w oparciu o umowę o dzieło.

Zdaniem podatnika poprzez likwidację działalności gospodarczej w zakresie prac konserwatorskich i świadczeniu usług w tym zakresie w oparciu o umowy o dzieło nie będzie obowiązany do płacenia podatku od towarów i usług.

W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Art. 8 ust. 1 w/wym. ustawy stanowi, iż przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, (...).

Zgodnie zaś z art. 15 ust. 1 w/cyt. ustawy podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel i rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2).

Stosownie do treści ust. 3 w/wym. artykułu, za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 1, nie uznaje się czynności;

1. z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 12 ust. 1 – 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176, z późn. zm.);
2. wykonywanych przez osobę fizyczną na podstawie umowy agencyjnej, umowy zlecenia lub innej umowy o świadczenie usług, do której zgodnie z Kodeksem cywilnym stosuje się przepisy dotyczące umowy zlecenia, albo umowy o dzieło, jeżeli umowę taką zawarła z pracodawcą, z którym pozostaje w stosunku pracy, lub jeżeli w ramach takiej umowy wykonuje pracę na rzecz pracodawcy, z którym pozostaje w stosunku pracy;
3. z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2 – 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności.

W art. 13 pkt 8 lit. a w/wym. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymienione zostały przychody z tytułu osobistego wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby prawnej, jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej lub przedsiębiorcy – jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb tych podmiotów i tego samego rodzaju usług nie wykonuje na rzecz ludności, z wyjątkiem przychodów z tytułu osobiście wykonywanej działalności na podstawie kontraktu menedżerskiego lub umów o podobnym charakterze.

W przypadku, gdy przedmiotowe umowy nie spełniają przesłanek art. 15 ust. 3 pkt 3 w/wym. ustawy o podatku VAT lub zawierane są z osobami fizycznymi nie prowadzącymi działalności gospodarczej - podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT, przy czym w myśl art. 113 ust. 1 w/cyt. ustawy zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 euro. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku oraz, w myśl ust. 2 tego artykułu, odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

Zgodnie z art. 168 ust. 3 cyt. ustawy do obliczenia wartości sprzedaży opodatkowanej, o której mowa w art. 113, za rok 2003 oraz za okres od dnia 1 stycznia do dnia 30 kwietnia 2004 r. przyjmuje się wartość sprzedaży towarów w rozumieniu art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 08.01.1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym ( Dz. U. nr 11 poz. 50 z późn. zm.). Zatem do wyliczenia obrotu po przekroczeniu którego traci się prawo do korzystania ze zwolnienia podmiotowego:

• w okresie od 01.01.2004r. do 30.04.2004r. nie wlicza się przychodów uzyskanych z umów zlecenia lub o dzieło,
• w okresie od 01.05.2004r. do 31.12.2004r. na podstawie art. 113 cyt. ustawy należy przyjąć obroty z w/wym. umów realizowanych w oparciu o stosunek prawny, w którym nie określono cech istotnych dla umowy o pracę (nie spełniających przesłanek w/cyt. art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy) lub zawieranych z osobami fizycznymi nie prowadzącymi działalności gospodarczej.

Reasumując tut. organ informuje, iż o tym czy dana osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej stanie się podatnikiem podatku VAT z tytułu osobiście wykonywanych usług na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło decyduje treść stosunku zobowiązaniowego, jaki powstaje między stronami danej umowy. W sytuacji, gdy z tytułu wykonania tych czynności pomiędzy zlecającym a wykonującym zlecenie powstaje więź prawna tworząca stosunek prawny co do warunków wykonywania czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności, nie uznaje się ich za wykonane w ramach samodzielnej działalności gospodarczej. Zatem brak jest podstaw, aby podmiot wykonujący takie zlecenie został uznany z tego tytułu za podatnika podatku od towarów i usług.

Dodatkowo tut. organ informuje, że świadczenie usług konserwacji zabytków o symbolu PKWiU 92.5 jest zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 w/cyt. ustawy.

Niniejsza informacja o zakresie stosowania przepisów dotyczących podatku od towarów i usług została wydana w oparciu o stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę oraz w oparciu o stan prawny obowiązujący w dniu wydania postanowienia.