POSTANOWIENIE

Na podstawie art.14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r.- Ordynacja podatkowa (Dz.U.nr 137, poz.926 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku podatnika o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie odliczenia podatku VAT z faktury dokumentującej naprawę samochodu będącego przedmiotem umowy leasingu,

stwierdzam, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

Uzasadnienie

Podatnik w prowadzonej działalności gospodarczej wykorzystuje samochód ciężarowy, będący przedmiotem leasingu. Samochód ten został wprowadzony do ewidencji środków trwałych. Podatnik posiadał na powyższy pojazd obowiązkowe ubezpieczenie OC oraz polisę auto-casco. W związku z powstałą szkodą, pojazd był naprawiany w serwisie samochodowym. Za naprawę serwis wystawił na rzecz Podatnika fakturę VAT, którą w kwocie netto zapłaciła firma ubezpieczeniowa, a Podatnik, zgodnie z umową leasingu, zapłacił z własnych środków zawarty w powyższej fakturze podatek VAT.

Podatnik prosi o wskazanie w zaistniałej sytuacji sposobu dokonania odliczenia kwoty podatku naliczonego z w/wym. faktury. Jest on zdania, iż zgodnie z ustawą o podatku dochodowym, powyższy wydatek naprawy samochodu stanowi koszt uzyskania przychodu, w związku z czym przysługuje mu prawo do pomniejszenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony na podstawie art.86 ustawy o VAT z 2004r.

Stosownie do postanowień art.86 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 54, poz.535) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art.15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art.114, art.119 ust.4, art.120 ust.17 i ust.19 oraz art.124.

W przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona według wzoru: DŁ= 357 kg + n x 68 kg gdzie: DŁ- oznacza ilość miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy- kwotę podatku naliczonego stanowi 50% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca- nie więcej jednak niż 5.000 zł (art.86 ust.3 w/cyt. ustawy).

W myśl art.86 ust.7 w/cyt. ustawy, w przypadku usługobiorców użytkujących samochody, o których mowa w ust. 3 i 5, na podstawie umów najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 50% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodu, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu nie może jednak przekroczyć kwoty 5.000 zł.

Natomiast na mocy art.88 ust.1 pkt 2 w/cyt. ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.

Z powyższych przepisów wynika, iż w/cyt. ustawa nie wyłącza możliwości obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z faktur VAT dokumentujących naprawę użytkowanego na podstawie umowy leasingu pojazdu, z zastrzeżeniem treści przepisu art.88 ust.1 pkt 2 w/cyt. ustawy, tzn. zaliczeniem poniesionych wydatków do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

Na podstawie art.23b ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U.z 2000r.,Nr14, poz.176 ze zm.) opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, stanowią przychód finansującego i odpowiednio koszt uzyskania przychodów korzystającego, z zastrzeżeniem ust.2, jeżeli umowa ta spełnia następujące warunki: została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartości niematerialne i prawne, albo została zawarta na okres co najmniej 10 lat, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym nieruchomości, oraz suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.

Ponadto zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art.22 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art.23. W powyższym stanie faktycznym z uwagi na okoliczność, iż wydatki poniesione na naprawę pojazdu są związane z przychodem uzyskiwanym przez Podatnika oraz fakt, że art.2 ustawy z dnia 26.07.1991r. nie zabrania uznania przedmiotowych wydatków za koszt uzyskania przychodów (w myśl postanowień art.23 ust.1 pkt 48 w/w ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów strat powstałych w wyniku utraty lub likwidacji samochodów oraz kosztów ich remontów powypadkowych, jeżeli samochody te nie były objęte ubezpieczeniem dobrowolnym, a z pisma Podatnika wynika, iż posiada On polisę AC na ten samochód) wydatek poniesiony na naprawę uszkodzonego pojazdu - będącego przedmiotem umowy leasingu - stanowi dla Podatnika koszt uzyskania przychodu.

Reasumując, tut. Organ informuje, iż w przedstawionym stanie faktycznym podatnikowi przysługuje prawo do pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktury dokumentującej naprawę uszkodzonego w wyniku wypadku samochodu.