W wyniku weryfikacji pisma Urzędu Skarbowego Kraków - Prądnik z dnia 10 czerwca 2003 r. Nr PR/423/7/03/BM, stanowiącego pisemną informację w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego wydaną w trybie art. 14a § l ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 1997 r. Nr 137, poz. 926 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Krakowie, działając na podstawie art. 14b § 2 ww. ustawy stwierdza, co następuje.

Zapytanie Spółki z dnia 20 maja 2003 r. dotyczy skutków podatkowych dla Spółki i jej akcjonariuszy wynikających z przeniesienia kapitału zapasowego uzyskanego z nadwyżki ze sprzedaży akcji powyżej ich wartości nominalnej na kapitał akcyjny.

Stosownie do przepisu art. 12 ust. 4 pkt 4 i 11 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) do przychodów nie zalicza się przychodów otrzymanych na utworzenie lub powiększenie kapitału zakładowego (akcyjnego), oraz dopłat wnoszonych do spółki, jeżeli ich wniesienie następuje w trybie i na zasadach określonych w odrębnych przepisach a także kwot i wartości stanowiących nadwyżkę ponad wartość nominalną udziałów (akcji) otrzymanych przy ich wydaniu i przekazanych na kapitał zapasowy. W związku z powyższym podwyższenie kapitału zakładowego Spółki z kapitału zapasowego, utworzonego z nadwyżki uzyskanej ze sprzedaży akcji powyżej ich wartości nominalnej (agio), nie powoduje powstania w Spółce przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Stanowisko Spółki w tym zakresie należy uznać za prawidłowe.

Podwyższenie kapitału zakładowego Spółki z kapitału zapasowego, utworzonego z nadwyżki uzyskanej ze sprzedaży akcji powyżej ich wartości nominalnej, nie powoduje także powstania obowiązku podatkowego u akcjonariuszy Spółki, osób prawnych i osób fizycznych. Zgodnie z art. 10 ust. l pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. l pkt 4a i 4b, jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (akcji), w tym także.... dochód przeznaczony na podwyższenie kapitału zakładowego... oraz dochód stanowiący równowartość kwot przekazanych na ten kapitał (fundusz) z innych kapitałów (funduszy) osoby prawnej. Odpowiednio przepis art. 24 ust. 5 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) stanowi, że dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także... dochód przeznaczony na podwyższenie kapitału zakładowego, a w spółdzielniach - dochód przeznaczony na podwyższenie funduszu udziałowego oraz dochód stanowiący równowartość kwot przekazanych na ten kapitał (Fundusz) z innych kapitałów (funduszy) osoby prawnej.

Z powyższego wynika, że dochodem z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód faktycznie uzyskany przez podatnika z tego udziału na podstawie tytułu prawnego. Sytuacja taka nie występuje w przypadku podwyższenia kapitału zakładowego (akcyjnego) z tej części kapitału zapasowego, która została utworzona z nadwyżki uzyskanej ze sprzedaży akcji powyżej ich wartości nominalnej (agio) i nie pochodzi z zysku.

W związku z powyższym, ponieważ podwyższenie kapitału zakładowego Spółki z kapitału zapasowego, utworzonego z nadwyżki uzyskanej ze sprzedaży akcji powyżej ich wartości nominalnej (agio), nie powoduje obowiązku podatkowego u akcjonariuszy Spółki, po stronie Spółki jako płatnika nie występuje obowiązek pobrania i odprowadzenia tego podatku.