Zgodnie z art. 15 ust. 4 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że ich zarachowanie nie było możliwe; w tym przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione. Ww. przepis nie ma zastosowania do wynagrodzeń i składek na ubezpieczenie społeczne, Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych należnych za miesiące po zakończeniu 2004r., gdyż od dnia 1.01.2005r. obowiązują nowe regulacje dotyczące momentu potrącenia ww. kosztów. Zgodnie bowiem z treścią art. 16 ust. 1 pkt 57 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów niewypłaconych, niedokonanych lub niepostawionych do dyspozycji wypłat, świadczeń oraz innych należności z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 i 6, art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 22, poz. 270 ze zm.), a także zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakład pracy.W związku z tym pracodawca może obciążyć koszty uzyskania przychodów kwotą wynagrodzenia brutto (tj. przed potrąceniem podatku, składek na ubezpieczenie społeczne, składki zdrowotnej i innych potrąceń) dopiero z chwilą faktycznej jego wypłaty lub postawienia do dyspozycji pracownika.

Natomiast do składek ZUS w części finansowanej przez pracodawcę zastosowanie znajduje art. 16 ust. 1 pkt 57a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Z treści powołanego przepisu wynika, że nie uważa się za koszt uzyskania przychodów nieopłaconych do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych składek z zastrzeżeniem pkt 40, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998r. o systemie ubezpieczeń (Dz. U. Nr 137, poz. 887 ze zm.) w części finansowanej przez płatnika składek. Na tej podstawie składki na ubezpieczenia społeczne pracowników w części finansowanej przez pracodawcę a także składki na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych stanowią koszt uzyskania przychodów w dacie zapłaty do ZUS.

Przedmiotowa interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskującą i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.