Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź – Górna, działając na podstawie:art. 14 a § 1, § 3 i § 4, art. 216, art. 217, art. 236 § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60) uznaje Pani stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 13 kwietnia 2005r. (uzupełnionym w dniu 19 kwietnia 2005r.), w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w Pani indywidualnej sprawie dot. zachowania prawa do ulgi podatkowej przewidzianej w art. 16 ustawy z dnia 28 lipca 1983r. o podatku od spadków i darowizn (j.t. Dz. U. z 2004r. Nr 142, poz. 1514 ze zm.) – za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 14a § 1 cytowanej ustawy Ordynacja podatkowa - stosownie do swojej właściwości - naczelnik urzędu skarbowego (...) na pisemny wniosek, m.in. podatnika ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w jego indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę według stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania postanowienia.

W dniu 13 kwietnia 2005r., złożyła Pani w tutejszym urzędzie wniosek (uzupełniony w dniu 19 kwietnia 2005r.) w sprawie wyjaśnienia „czy w związku ze sprzedażą darowanego lokalu i kupnem większego lokalu po zawarciu związku małżeńskiego będę musiała zapłacić podatek od darowizny”.

Opisany przez Panią stan faktyczny przedstawia się następująco:

- otrzymany w darowiźnie lokal nr ... położony jest w ... przy ul. ... i składa się z dwóch pokoi, kuchni łazienki z wc i przedpokoju i posiada 49,60 m2 powierzchni użytkowej,

• posiada Pani jedno dziecko,
• w niedługim czasie zamierza Pani wyjść za mąż,
• planuje Pani kolejne dziecko,
• przyszły mąż jako pracownik naukowy potrzebuje oddzielnego miejsca do pracy,
• po zawarciu małżeństwa nastąpi sprzedaż wyżej wymienionego lokalu,
• w ciągu pół roku od dnia zbycia zostanie kupione inne większe mieszkanie (ok. 65 m2 ).

Według Pani oceny, powyższe fakty stanowią uzasadnioną konieczność zmiany warunków mieszkaniowych gdyż przyszły małżonek, jako pracownik naukowy potrzebuje oddzielnego miejsca pracy oraz dziecko też powinno mieć własny pokój, a po zawarciu związku małżeńskiego planowane jest następne dziecko.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Górna, po sprawdzeniu, że spełnione zostały warunki określone w art. 14a § 1 i § 2 cytowanej ustawy - Ordynacja podatkowa – biorąc po uwagę przedstawiony przez Panią stan faktyczny oraz mając na uwadze obowiązujace przepisy wyżej wymienionej ustawy o podatku od spadków i darowizn zauważa, co następuje:

Wszystkie ulgi i zwolnienia podatkowe stanowią odstępstwo od powszechnej zasady opodatkowania. W konsekwencji podatnik może skorzystać z konkretnej ulgi jedynie w sytuacji, gdy spełnione zostaną wszystkie warunki określone przez ustawodawcę. Stosownie do art. 16 wyżej wymienionej ustawy o podatku od spadków i darowizn jednym z warunków uprawniających nabywcę do skorzystania z tzw. ulgi mieszkaniowej jest zamieszkiwanie w lokalu nabytym w spadku lub darowiźnie przez okres 5 lat (art.16 ust. 2 pkt 5 lit. a lub b cytowanej ustawy). Jeżeli warunek ten – w związku np. ze zbyciem lokalu przed upływem tego terminu – nie zostaje dotrzymany, następuje utrata ulgi, co rodzi za sobą obowiązek zapłaty podatku. W art. 16 ust. 7 wyżej cytowanej ustawy o podatku od spadków i darowizn ustawodawca przewidział sytuacje, które stanowiąc odstępstwo od wymogu 5-letniego okresu zamieszkiwania w nabytym w spadku lub darowiźnie lokalu (budynku), nie powodują utraty ulgi. Taką wyjątkową sytuacją jest zbycie lokalu, które następuje w związku z koniecznością zmiany warunków mieszkaniowych, a nabycie innego lokalu nastąpi nie później niż w ciągu 6 miesięcy od dnia zbycia. Należy przy tym zauważyć, że użyty przez ustawodawcę spójnik „a” stanowi o tym iż obie przesłanki muszą wystąpić łącznie. Ocena czy spełniła się druga przesłanka nie nastręcza trudności, gdyż ustawodawca jasno sprecyzował czasokres w którym nastąpić ma nabycie innego lokalu lub budynku (...). Podstawowe znaczenie dla rozstrzygnięcia Pani wniosku ma zatem właściwe dokonanie oceny czy spełniona zostanie pierwsza przesłanka.

Stosując wykładnię językową, pojęcie „konieczność” oznacza nieodzowność, przymus lub, że coś jest nieuchronne, nie dające się uniknąć (Słownik języka polskiego PWN I tom 1978r.). Nie jest koniecznością zmiany warunków mieszkaniowych – zdaniem tutejszego organu podatkowego – zamiar zmiany stanu cywilnego i plany dotyczące kolejnego dziecka. Świadome plany powiększenia rodziny trudno traktować jako konieczność, która występuje – zgodnie z wyrażanym w orzecznictwie NSA stanowiskiem – wtedy, gdy zachodzi, nagła nieoczekiwana sytuacja życiowa, w której znalazł się podatnik. Zdaniem tutejszego organu podatkowego okoliczności powołane przez Panią we wniosku świadczą o chęci powiększenia rodziny i mieszkania w celu polepszenia warunków bytowych, co jest naturalną potrzebą człowieka związaną z subiektywnym jego odczuciem. Z tych względów realizacja Pani zamierzeń spowoduje utratę prawa do ulgi podatowej przewidzianej w art. 16 wyżej wymienionej ustawy.