P O S T A N O W I E N I E

Działając na podstawie art. 14a § 4 i § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) - Naczelnik Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione w piśmie z dnia 29 marca 2005 r. w sprawie określenia, czy przychody z dzierżawy gruntów rolnych na cele rolnicze zalicza się do przychodów wyłączonych z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych jest nieprawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Pismem z dnia 29 marca 2005 r. ( data wpływu 1 kwietnia 2005 r.) Spółka zwróciła się do tut. organu podatkowego z wnioskiem o udzielenie pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w sprawie uznania jako przychód wyłączony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych przychodów uzyskanych z tytułu dzierżawy gruntów rolnych będących w posiadaniu Spółki.

Spółka przedstawiła następujący stan faktyczny:

Spółka posiada w O. grunty rolne, które wydzierżawia na cele rolnicze. Osiągnięty w 2004 r. przychód z dzierżawy Spółka opodatkowała podatkiem dochodowym od osób prawnych i odprowadziła zaliczki. W zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu przez podatnika podatku dochodowego od osób prawnych CIT-8 z 2004 r., dochód z tego tytułu został ujęty jako dochód z działalności gospodarczej.

Wątpliwości Spółki dotyczą zakresu stosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm. - zwanej dalej "ustawą"). Zdaniem Spółki posiadając grunty rolne, zgodnie z art. 2 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (Dz. U. z 1993 r. Nr 94, poz. 431 ze zm.) Spółkę należy traktować jako gospodarstwo rolne, a uzyskane przychody z dzierżawy gruntów rolnych jako przychody z działalności rolniczej wyłączone z podatku dochodowego od osób prawnych.

W stanie faktycznym przedstawionym przez Spółkę Naczelnik Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje, iż zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy jej przepisów nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej chyba, że ustalenie przychodów jest wymagane dla celów określenia dochodów wolnych od podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4e.

Natomiast zgodnie z art. 2 ust. 2 ustawy działalnością rolniczą w rozumieniu ust. 1 pkt 1 jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:

1) miesiąc - w przypadku roślin,
2) 16 dni - w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi i kaczek,
3) 6 tygodni - w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,
4) 2 miesiące - w przypadku pozostałych zwierząt
- licząc od dnia nabycia.

Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów z jakich dochód ten został osiągnięty. Jednym ze źródeł przychodów zgodnie z art. 12 ust. 3c ustawy jest przychód z tytułu umów najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze. Za przychody uważa się przychody należne określone na dzień, w którym należności wynikające z tych umów stają się wymagalne.

Fakt opłacania przez Spółkę podatku rolnego oraz traktowania jej jako gospodarstwa rolnego nie jest czynnikiem, który mógłby wpłynąć na traktowanie uzyskanych przychodów z tytułu dzierżawy gruntów rolnych jako przychód z działalności rolniczej podlegający wyłączeniu z podatku dochodowego od osób prawnych. Warunki, jakie winna spełniać prowadzona działalność aby mogła być traktowana, w świetle ustawy, jako działalność rolnicza określone zostały w art. 2 ust. 2 ustawy. Definicję działalności gospodarczej określa również art. 2 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej z dnia 6 sierpnia 2004 r. (Dz. U. Nr 173 poz. 1807 ze zm.) stanowiący, iż działalnością gospodarczą jest zarobkowa działalność wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa oraz poszukiwanie, rozpoznawanie i wydobywanie kopalin ze złóż, a także działalność zawodowa, wykonywana w sposób zorganizowany i ciągły. Natomiast zgodnie z art. 3 powołanej ustawy o swobodzie działalności gospodarczej przepisów tej ustawy nie stosuje się do działalności wytwórczej w rolnictwie w zakresie upraw rolnych oraz chowu i hodowli zwierząt, ogrodnictwa, warzywnictwa, leśnictwa i rybactwa śródlądowego, a także wynajmowania przez rolników pokoi, sprzedaży posiłków domowych i świadczenia w gospodarstwach rolnych innych usług związanych z pobytem turystów.

Powyższe oznacza, że przychody osiągnięte z dzierżawy gruntów rolnych wydzierżawionych na cele rolnicze nie mieszczą się w kategorii przychodów z działalności rolniczej i podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Wobec powyższego postanowiono jak w sentencji.

Jednocześnie Naczelnik Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje, iż niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę i stanu prawnego obowiązującego w czasie zaistnienia opisanej sytuacji. Interpretacja ta nie jest wiążąca dla Spółki, natomiast jest ona wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na podstawie art. 14a § 4 i art. 236 § 2 oraz art. 223 § 1 w związku z art. 239 powołanej ustawy Ordynacja podatkowa, na niniejsze postanowienie służy zażalenie, które wnosi się do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu, za pośrednictwem tut. organu podatkowego w terminie 7 dni od dnia doręczenia niniejszego postanowienia.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o opłacie skarbowej (Dz. U. z 2004 r. Nr 253, poz. 2532 ze zm.) opłacie tej podlegają podania i załączniki do podań składane w sprawach indywidualnych z zakresu administracji publicznej. Szczegółowy wykaz przedmiotów opłaty skarbowej zawiera załącznik do ww. ustawy. Zgodnie z pozycją 1, części I, powołanego załącznika do ustawy opłata skarbowa od podania wynosi 5 zł, natomiast zgodnie z poz. 2 opłata skarbowa od załącznika do podania wynosi 50 gr.