Po przeanalizowaniu stanu faktycznego oraz mając na uwadze obowiązujący stan prawny, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Żywcu stwierdza co następuje:

Faktura dokumentująca uiszczenie zaliczki na zakup budynków w związku z zawarciem przedwstępnej umowy sprzedaży daje prawo do odliczenia wykazanego w niej podatku od towarów i usług na ogólnych zasadach określonych w ustawie z dnia z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zmianami)w art. 86 ust. 1 i 2 pkt 1b, który stanowi „ W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego(.....) 2. Kwotę podatku naliczonego stanowi, b) potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego”.

Sam fakt zawarcia przedwstępnej umowy sprzedaży nie jest determinującym dla uzyskania prawa do odliczenia, natomiast uprawdopodabnia fakt, że uiszczona zaliczka dotyczy przyszłego zakupu, a nie jest na przykład ukrytą formą pożyczki.

Z treści pisma wynika, że nabyta w przyszłości nieruchomość będzie u podatnika zaliczana do środków trwałych, w związku z czym wartości z faktury VAT dokumentującej uiszczenie zaliczki winny być w deklaracji podatkowej VAT-7 wykazane jako zakup środków trwałych.

Tutejszy Urząd zwraca uwagę, że w przypadku nie podpisania aktu notarialnego uiszczona zaliczka stanie się zaliczką związaną z czynnością, która nie może być przedmiotem prawnie skutecznej umowy, a do takich czynności zgodnie z art. 6 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług nie stosuje się tej ustawy. W takiej sytuacji odliczony wcześniej podatek okaże się podatkiem odliczonym nieprawidłowo, gdyż faktura VAT na podstawie której dokonano odliczenia nie powinna być w ogóle wystawiona (faktura VAT dokumentowała zaliczkę związaną z czynnością, która nie mogła być przedmiotem prawnie skutecznej umowy, a do takich czynności nie stosuje się przepisów ustawy o podatku od towarów i usług , a więc także przepisów o wystawianiu faktur VAT).

Zgodnie z art. 87. ust 1 wyżej cytowanej ustawy o VAT „W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. 2. Z zastrzeżeniem ust. 3 i 3a, zwrot różnicy podatku następuje na rachunek bankowy podatnika w banku mającym siedzibę na terytorium kraju wskazanym w zgłoszeniu identyfikacyjnym, o którym mowa w odrębnych przepisach, w terminie 60 dni od dnia złożenia rozliczenia przez podatnika. Jeżeli zasadność zwrotu wymaga dodatkowego sprawdzenia, naczelnik urzędu skarbowego może przedłużyć ten termin do czasu zakończenia postępowania wyjaśniającego. Jeżeli przeprowadzone postępowanie wykaże zasadność zwrotu, o którym mowa w zdaniu poprzednim, urząd skarbowy wypłaca podatnikowi należną kwotę wraz z odsetkami w wysokości odpowiadającej opłacie prolongacyjnej stosowanej w przypadku odroczenia płatności podatku lub jego rozłożenia na raty.

Różnica podatku podlegająca zwrotowi w kwocie przekraczającej wartość podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów lub usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały one zaliczone do środków trwałych nabywcy, powiększonej o 22% obrotu podatnika opodatkowanego stawkami niższymi niż określona w art. 41 ust. 1 oraz obrotu z tytułu dostaw towarów lub świadczenia usług, o których mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1, podlega zwrotowi w terminie 180 dni od dnia złożenia deklaracji podatkowej.

Na umotywowany wniosek podatnika złożony wraz z deklaracją podatkową urząd skarbowy jest obowiązany zwrócić różnicę podatku, o której mowa w ust. 2, w terminie 25 dni, a w przypadku kwoty, o której mowa w ust. 3 - w terminie 60 dni, licząc od dnia złożenia rozliczenia, gdy kwoty podatku naliczonego, wykazane w deklaracji podatkowej, wynikają z:

1. faktur dokumentujących kwoty należności, które zostały w całości zapłacone bezpośrednio podatnikowi będącemu wystawcą faktury, z uwzględnieniem art. 22 ustawy z dnia 2 lipca 2004r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. nr 173, poz. 1807 i nr 281, poz. 2777 oraz z 2005r. nr 33, poz. 289),
2. dokumentów celnych oraz decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2 i 3 oraz art. 34 i zostały przez podatnika zapłacone,
3. wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub importu usług lub dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, jeżeli w deklaracji podatkowej została wykazana kwota podatku należnego od tych transakcji”.

Stwierdzić zatem należy, że stanowisko podatnika w przedstawionej we wniosku sprawie jest prawidłowe i uiszczenie zaliczki na zakup środka trwałego daje prawo do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturze dokumentującej tą transakcję o ile związana ona jest z czynnościami opodatkowanymi a także daje prawo ubiegania się o zwrot na zasadach określonych w art. 87 cyt. ustawy o VAT.

.