W odpowiedzi na pismo z dnia 26.04.2005 r. (data wpływu 28.04.2005 r.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Tarnowskich Górach, działając na podstawie ww. przepisów Ordynacji podatkowej informuje, że:
- zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14 z 2000 r. poz. 176 ze zm.) źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c),
- zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6a ww. ustawy o podatku dochodowym przychodami z kapitałów pieniężnych są m. in. należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych.

Przepis art. 9 ust. 1 wyżej cytowanej ustawy o podatku dochodowym stanowi, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a oraz dochodów od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.Powyższe przepisy nie zawierają zwolnienia z opodatkowania dochodów ze zbycia akcji pracowniczych, a więc podlegają one opodatkowaniu.

Przedmiotowy przepis art. 52 cytowanej ustawy o podatku dochodowym zwalnia od podatku dochodowego w okresie 01.01.2001 r. do 31.12.2003 r. (pod warunkiem, że sprzedaż nie jest przedmiotem działalności gospodarczej) m.in. dochody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, które są dopuszczone do publicznego obrotu papierami wartościowymi, nabytych na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów wartościowych, albo w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym, albo na podstawie zezwolenia udzielonego w trybie art. 92 lub 93 przepisów ustawy z dnia 21.08.1997 r. Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi.I to one korzystają z praw nabytych. Przy czym, w myśl postanowień art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2003 roku Nr 202, poz. 1956 ze zm) nie podlegają opodatkowaniu dochody z z odpłatnego zbycia ww. papierów wartościowych uzyskane po dniu 31 grudnia 2003 roku pod warunkiem że papiery te zostały nabyte przed dniem 1 stycznia 2004 r.
Jak widać w przedmiotowym przepisie nie ma mowy o zwolnieniu z opodatkowania akcji pracowniczych nabytych przez podatnika.

W przedmiotowym wniosku o udzielenie interpretacji pisze Pani, iż w grudniu 2004 roku dokonała na Giełdzie Papierów Wartościowych sprzedaży 110 akcji ING BSK Bank Śląski w Katowicach. Zakup przedmiotowych akcji miał miejsce 12 lat temu.

Ponadto pisze Pani, że nie zachowała, np. dokumentów dotyczących zaciągniętego kredytu na zakup przedmiotowych akcji, wobec czego jest Pani trudno ustalić koszty uzyskania przychodów.

W związku z powyższym, na podstawie art. 22 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym, kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38 nie uznaje się za koszty wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu przy ustaleniu dochodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych, w tym dochodu z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także umorzenia jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych.

Tak więc mając na względzie powyższe, kosztem uzyskania przychodu mogą być z chwilą sprzedaży akcji, wszelkie poniesione na ten cel wydatki, które warunkują nabycie, np.: wydatki stanowiące cenę zakupu akcji, koszty prowizji, w tym prowizji kupna i sprzedaży związanych z prowadzeniem lub założeniem rachunku.

Jeżeli podatnik na zakup akcji zaciągnął kredyt, za wydatki stanowiące koszt uzyskania przychodu, przy ustaleniu dochodu ze sprzedaży, należy uznać również zapłacone przez podatnika odsetki z tytułu zaciągniętego na powyższy cel kredytu.Ustalenie tego kosztu uzyskania przychodu w momencie sprzedaży akcji, na których nabycie podatnik zaciągnął kredyt powinno nastąpić w wysokości stanowiącej wartość odsetek faktycznie zapłaconych do momentu uzyskania przychodu z tej sprzedaży. Jeśli natomiast podatnik akcje te sprzedaje w częściach, dla celu ustalenia dochodu ze sprzedaży będzie uwzględniał odsetki faktycznie zapłacone w okresie od poprzedniej transakcji. W związku z powyższym należy jednak podkreślić fakt, iż aby koszty mogły być odliczone muszą być udokumentowane.

Powyższe powołane przepisy znajdują zastosowanie przy ustaleniu dochodu ze zbycia papierów wartościowych, gdy możliwa jest ich identyfikacja oraz ustalenie dla zbywanych papierów ich rzeczywistej ceny nabycia.

Jeżeli nie jest możliwa identyfikacja sprzedawanych papierów wartościowych, należy stosować metodę FIFO, zgodnie z art. 24 ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. pierwsze przyszło – pierwsze wyszło.

Metoda ta ma zastosowanie odrębnie do każdego z rachunków posiadanych przez podatnika, na których są zdeponowane papiery wartościowe i polega na tym, że jeżeli dochód jest ustalany z odpłatnego zbycia papierów wartościowych nabytych po różnych cenach, to każdorazowe zbycie dotyczy kolejno papierów wartościowych nabytych najwcześniej.

Biorąc pod uwagę powyższe, uzyskane przez Panią przychody ze zbycia akcji pracowniczych, w tym również nabytych na zasadach preferencyjnych podlegają opodatkowaniu, wobec czego Pani stanowisko w tej sprawie, zawarte we wniosku, że nie ma Pani obowiązku zapłacenia podatku, a jeśli już to od części, jest stanowiskiem błędnym.Ponadto informujemy, iż zgodnie z art. 75 § 2 pkt. 1 lit. a) i § 3 ustawy Ordynacja podatkowa ma Pani prawo do złożenia ewentualnego wniosku o stwierdzenia nadpłaty dotyczącej zeznania PIT-38 o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) za 2004r. wraz z pełną dokumentacją w przedmiotowej sprawie, lecz to wymaga odrębnego postępowania podatkowego.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.