Z przedstawionego w piśmie z dnia 14 kwietnia 2005r. stanu faktycznego wynika, że Podatnik w 2004 i 2005 roku zawarł umowy o dzieło ze Sp. z o.o. w ramach których zobowiązał się do opracowania i wygłoszenia wykładów. Spółka wraz z wypłatą wynagrodzenia zobowiązała się do pokrycia kosztów związanych z realizacją powyższych umów. Koszty te obejmowały wydatki na przejazd, zakwaterowanie oraz wyżywienie związane z koniecznością odbycia podróży celem zgromadzenia materiałów naukowych i wymiany doświadczeń poprzez udział w sympozjach i konferencjach naukowych w Szklarskiej Porębie i Monachium.

Zdaniem Podatnika przychód stanowiący równowartość diet i innych należności za czas podróży odbytych w ramach zawartych umów o dzieło jest wolny od podatku dochodowego na podstawie art.21 ust.1 pkt 16 lit.b ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dokonując oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego organ podatkowy stwierdza, iż zgodnie z treścią art.21 ust.1 pkt 16 lit b) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) wolne od podatku dochodowego są diety i inne należności za czas: podróży osoby niebędącej pracownikiem do wysokości określonej w odrębnych przepisach wydanych przez ministra właściwego do spraw pracy w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej, z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju oraz poza granicami kraju z zastrzeżeniem ust. 13.

Przepis ust. 1 pkt 16 lit. b) stosuje się, jeżeli otrzymane przez wykonawcę dzieła świadczenia nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów i zostały poniesione w celu osiągnięcia przychodów (art. 21 ust. 13 wyżej wymienionej ustawy).

Wolne od podatku dochodowego są diety i inne należności za czas podróży do wysokości określonej w przepisach rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej, z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju (Dz.U. Nr 236, poz.1990 ze zm.) oraz poza granicami kraju (Dz.U. Nr 236, poz. 1991 ze zm.)

W związku z powyższym, jeżeli wykonanie dzieła wiąże się z odbyciem podróży, wykonawca ponoszący związane z takim wyjazdem wydatki może, gdy stanowi tak zawarta umowa, otrzymać od zamawiającego zwrot świadczeń przewidzianych przepisami powyższego rozporządzenia.

Powyższe świadczenia wypłacone w kwotach określonych przepisami wyżej wymienionych rozporządzeń korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego , natomiast nadwyżka ponad określone w tych przepisach limity podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako przychód z tytułu działalności wykonywanej osobiście (art. 13 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)

Powyższa interpretacja została wydana w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku podatnika oraz stan prawny obowiązujący w dniu jej wydania