Stan faktyczny:

Podatnik w ramach prowadzonej działalności gospodarczej stosuje promocje polegające na świadczeniu darmowych usług. Promocje te polegają m.in. na darmowym myciu samochodu osobowego w przypadku gdy klient wcześniej już 9 razy odpłatnie skorzystał z tego rodzaju usługi w przedsiębiorstwie Podatnika lub zakupił w przedsiębiorstwie Podatnika 200 litrów paliwa. W przypadku natomiast zlecenia naprawy przekraczającej 111,00 zł. lub zatankowaniu oleju napędowego w ilości 150 litrów, realizowana jest w przedsiębiorstwie Podatnika usługa gastronomiczna o wartości 5 zł. Z promocji mogą korzystać wszyscy nabywcy towarów i usług bez wyjątku, w tym pracownicy przedsiębiorstwa.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), opodatkowaniu podatkiem VAT podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług. Ustawodawca postanowił jednak uznać za zrównane z odpłatną dostawą towarów i odpłatnym świadczeniem usług niektóre czynności nieodpłatne. Jako odpłatne świadczenie usług rozumie się zatem również, zgodnie z art. 8 ust. 2 w/w ustawy, nieodpłatne świadczenie usług nie będące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części.

Z powyższego wynika, że czynności nieodpłatnego świadczenia usług podlegają opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy ich dokonywanie nie jest związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi czynnościami.

Ponieważ nieodpłatne świadczenie przez Podatnika usług promocyjnych, jako realizowane w celach intensyfikacji sprzedaży, w swej istocie związane jest z prowadzeniem przedsiębiorstwa, nie podlega opodatkowaniu VAT.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 w/w ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Z powyższego wynika, że Podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu towarów i usług związanych z nieodpłatnymi usługami świadczonymi przez Podatnika w celu reprezentacji i reklamy na zasadach ogólnych.