DECYZJA

Na podstawie art. 14b § 5 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa /tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60/, po rozpatrzeniu zażalenia z dnia 25 maja 2005r. wniesionego przez .......... na postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w ........... z dnia 18 maja 2005 r. Znak: PDI-415/5/2005 wydanego, na podstawie art. 14a § 1 i § 4 Ordynacji podatkowej, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej nabycia prawa do ulgi uczniowskiej po zmarłym spadkodawcy

- Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach odmawia zmiany (uchylenia) zaskarżonego postanowienia organu pierwszej instancji.

UZASADNIENIE

Wnioskiem z dnia 22 lutego 2005 r. .......... zwróciła się do Naczelnika Urzędu Skarbowego w .......... o wydanie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie dotyczącej nabycia prawa do ulgi z tytułu wyszkolenia uczniów po zmarłym spadkodawcy.

W piśmie tym wnioskodawczyni stanęła na stanowisku, iż w związku z przejęciem przedsiębiorstwa prowadzonego przez ................... w wyniku dziedziczenia ustawowego, spadkobiercy podatnika przejmują, na podstawie art. 97 § 4 w związku z art. 97 § 1 Ordyncji podatkowej, przewidziane w przepisach prawa podatkowego majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy, w tym również ulgi uczniowskie nabyte przez spadkodawcę na podstawie decyzji Naczelnika Urzędu Skarbowego.

Postanowieniem z dnia 18 maja 2005 r. Nr PDI/415/5/2005 Naczelnik Urzędu Skarbowego w ............ stwierdził, iż stanowisko zawarte w ww. wniosku nie jest prawidłowe.

Na powyższe postanowienie strona wniosła zażalenie pismem z dnia 25 maja 2005r., w którym zarzuca rażące naruszenie prawa materialnego w drodze niewłaściwej wykładni art. 97 Ordynacji podatkowej poprzez uznanie, ze prawo do korzystania z ulgi uczniowskiej nie podlega sukcesji. Strona podnosi, iż spadkobiercy przejmują wszelkie obowiązki, a uprawnienia w zależności od tego czy kontynuują działalność gospodarczą czy tez nie. Tym samym zasadą jest przejęcie wszelkich praw i obowiązków podatkowych poprzednika prawnego, chyba że przepis odrębny stanowi inaczej. Zatem skoro żaden przepis prawa materialnego nie ogranicza prawa do sukcesji prawa do skorzystania z ulgi uczniowskiej przez spadkobiercę kontynuującego działalność gospodarczą, to brak podstawy do przyjęcia poglądu przedstawionego przez organ podatkowy.

Po rozpatrzeniu przedmiotowego zażalenia Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach stwierdza, iż zarzuty zawarte w zażaleniu nie zasługują na uwzględnienie.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż spadkodawca - .............., korzystając z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na mocy decyzji Naczelnika Urzędu Skarbowego w ............. nabył prawo do ulgi z tytułu wyszkolenia uczniów na podstawie art. 53 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W związku ze śmiercią podatnika, w wyniku dziedziczenia ustawowego, ................. przejęła prowadzone przez spadkodawcę przedsiębiorstwo i rozpoczęła samodzielną działalność gospodarczą. Jednakże stanowisko podatniczki, iż jako spadkobierca ................ nabywa prawo do przyznanej spadkodawcy ulgi z tytułu wyszkolenia uczniów jest nieprawidłowe.

Art. 97 § 1 Ordynacji podatkowej przewiduje, że spadkobiercy podatnika, z zastrzeżeniem § 2, przejmują przewidziane w przepisach prawa podatkowego majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy. Natomiast przepis § 2 tegoż artykułu Ordynacji dotyczy praw o charakterze niemajątkowym, związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą, które na podstawie przepisów prawa podatkowego przechodzą na spadkobierców pod warunkiem prowadzenia tej działalności na ich rachunek.

Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka (...). Nie należą do spadku prawa i obowiązki zmarłego ściśle związane z jego osobą, jak również prawa, które z chwilą jego śmierci przechodzą na oznaczone osoby niezależnie od tego, czy są one spadkobiercami.

Ulga z tytułu wyszkolenia ucznia, zgodnie z art. 53 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 z późn. zm.), (w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r., mającym zastosowanie pod określonymi warunkami także w latach następnych, na mocy postanowień art. 4 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz ustawy Przepisy wprowadzające ustawę o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie – Dz. U. Nr 202, poz. 1958) przysługuje osobom fizycznym prowadzącym działalność gospodarczą (...) uprawnionym na mocy odrębnych przepisów do szkolenia uczniów i zatrudniającym w ramach prowadzonej działalności pracowników w celu nauki zawodu. Warunkiem koniecznym do jej uzyskania jest złożenie przez podatnika w określonym przepisami terminie wniosku o jej przyznanie oraz łączne spełnienie wszystkich wymaganych przez prawo przesłanek umożliwiających przyznanie ulgi.

Z powyższego przepisu wynika, że prawo do korzystania z ulgi za wyszkolenie uczniów związane jest nierozerwalnie z konkretną osobą prowadzącą działalność gospodarczą, a nabycie prawa następuje w formie decyzji administracyjnej wystawionej na nazwisko osoby ubiegającej się o przyznanie ulgi. Ulga z tytułu nauki zawodu mając charakter podmiotowy i indywidualny adresowana jest do oznaczonych podatników. Zatem każdy podatnik, chcąc korzystać z ulgi z tytułu szkolenia uczniów musi spełniać warunki do jej przyznania. Warunki powstania prawa do ulgi zostały ściśle określone przepisami, a preferencjami objęci zostali tylko podatnicy spełniający łącznie wszystkie warunki. Zatem ulga ta ma charakter osobisty, a łączne spełnienie określonych przepisami warunków ocenia organ podatkowy jako uprawniony do jej przyznania. Dlatego też prawo obniżenia podatku dochodowego o kwotę przyznanej ulgi z tytułu szkolenia uczniów jest prawem o charakterze osobistym, związanym ściśle z osobą podatnika. Prawo to nie podlega dziedziczeniu w świetle Kodeksu cywilnego i wygasa z chwilą śmierci osoby uprawnionej.

Faktem jest, iż nabyte za życia spadkodawcy prawo do ulgi z tytułu wyszkolenia ucznia stanowiło dla niego prawo majątkowe, jednakże przepisy prawa podatkowego nie przewidują przejęcia tych praw przez spadkobierców. Przepisy art. 103 -105 Ordynacji podatkowej wyraźnie określają zakres praw spadkobierców w tym zakresie, zobowiązując organ podatkowy do informowania spadkobierców o stanie spraw podatkowych spadkodawcy.

W zakresie ulg podatkowych przepisy te wskazują o konieczności informowania o decyzjach wydanych na podstawie art. 48 § 1 Ordynacji, tj. decyzjach w sprawie odroczenia i rozłożenia na raty podatku i zaległości podatkowych podatnika, nie wymieniając w żadnym przepisie decyzji przyznających ulgę z tytułu wyszkolenia ucznia.

W świetle powyższego stwierdzić należy, iż brak podstaw do uwzględnienia zażalenia i zmiany (uchylenia) zaskarżonego postanowienia.

Decyzja niniejsza jest ostateczna..

Na mocy art. 143 Ordynacji podatkowej wydana została z upoważnienia Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach.

Na decyzję służy skarga (w dwóch egzemplarzach) do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, za pośrednictwem Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach, w terminie 30 dni od dnia jej doręczenia. (adres do korespondencji: Izba Skarbowa w Katowicach – Ośrodek Zamiejscowy w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a).