Stan faktyczny

Z pism Spółki wynika, że zawarła ona z osobą będącą rezydentem Szwecji /mającą miejsce zamieszkania na terytorium tego Państwa, a nieposiadającym placówki na terenie Polski/ umowęo dzieło, tj. o napisanie artykułu prasowego, będącego utworem w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Na mocy tej umowy autor przenosi na Spółkę autorskie prawa majątkowe do utworu i za to otrzymuje wynagrodzenie. Płatnik zaznacza, że Spółka występuje w umowie jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych. Należność z tytułu przedmiotowej umowy o dzieło została wypłacona w 2004 roku.

tanowisko płatnika

Zdaniem Spółki w przedmiotowej sprawie znajdzie zastosowanie art. 14 ust. 1 umowy podpisanej w Sztokholmie dnia 5 czerwca 1975 r. między Rządem Rzeczpospolitej Polskiej a Rządem Królestwa Szwecji w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w zakresie podatków od dochodu i majątku, zgodnie z którym dochód uzyskany z wykonywania wolnego zawodu może być opodatkowany na terenie Szwecji gdy rezydent nie posiada na terenie Rzeczypospolitej Polskiej stałej placówki. W związku z tym Spółka nie powinna pobrać i odprowadzić do właściwego urzędu skarbowego zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych.

Ocena prawna stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa

W przedmiotowej sprawie mamy do czynienia ze świadczeniem z tytułu umowy o dzieło /którego przedmiotem jest napisanie utworu prasowego, będącego utworem w rozumieniu ustawy z dnia4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych, a wynagrodzenie autora dzieła związane jest przeniesieniem na spółkę autorskich praw majątkowych do utworu/ wypłacanymw roku podatkowym 2004 osobie będącej rezydentem Szwecji, tj. osobie mającej miejsce zamieszkania na terytorium Szwecji, nieposiadającej placówki w Polsce. Z punktu widzenia obowiązku podatkowego decydującym kryterium jest miejsce zamieszkania.

Ustawa z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2004 roku w art. 3 ust. 2a stanowi bowiem, iż osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów z pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie stosunku służbowego lub stosunku pracy, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia, oraz od innych dochodów osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).

Jednocześnie z art. 4a ustawy wynika, że przepis art. 3 ust. 2a stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych w art. 29 ust. 1 pkt 1 przewiduje obowiązek podatkowy w sytuacji otrzymania przez osobę objętą ograniczonym obowiązkiem podatkowym świadczeń z tytułu umowy o dzieło. Stosownie do postanowień art. 29 ust.1 pkt 1 ustawy podatek dochodowy od uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez osoby, o których mowaw art. 3 ust. 2a, przychodów z działalności określonej w art. 13 pkt 2 i 6-9 oraz odsetek, z praw autorskich lub z praw pokrewnych, z praw do projektów wynalazczych, znaków towarowychi wzorów zdobniczych, w tym również ze sprzedaży tych praw, z należności za udostępnienie tajemnicy receptury lub procesu produkcyjnego, za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, handlowego lub naukowego, w tym także środka transportu, oraz za informacje związane ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej (know-how) - pobiera się w formie ryczałtu w wysokości 20% przychodu.
Natomiast jak stanowi ust. 2 art. 29 ustawy przepis ust. 1 stosuje się z uwzględnieniem umówo unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Jednakże zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub niepobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania dla celów podatkowych miejsca zamieszkania podatnika uzyskanym od niego zaświadczeniem wydanym przez właściwy organ administracji podatkowej, zwanym dalej "certyfikatem rezydencji".

Rozstrzygając przedmiotową sprawę należy odwołać się do postanowień umowy podpisanejw Sztokholmie dnia 5 czerwca 1975 roku między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludoweja Rządem Królestwa Szwecji w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w zakresie podatków od dochodu i majątku (Dz. U. z 1977 r., Nr 13, poz. 51).

Jak stanowi art. 14 ust. 1 w/w umowy dochody, które osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie osiąga z wykonywania wolnego zawodu albo z innej samodzielnej działalności podobnego rodzaju, mogą podlegać opodatkowaniu tylko w tym Państwie, chyba że dla wykonywania swojej działalności w drugim Umawiającym się Państwie dysponuje ona zwykle stałą placówką. Jeżeli rozporządza ona taką stałą placówką, wówczas dochody mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie, jednak tylko o tyle, o ile mogą być przypisane tej stałej placówce. Określenie "Umawiające się Państwo" i "drugie Umawiające się Państwo" oznaczają odpowiednio Polską Rzeczpospolitą Ludową lub Królestwo Szwecji /art. 3ust. 1 lit. a) umowy/, zaś określenie "osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie" oznacza osobę, która według prawa tego Państwa podlega tam obowiązkowi podatkowemu, z uwagi na jej miejsce zamieszkania, jej miejsce stałego pobytu albo inne kryteriao podobnym charakterze, nie wyłączając jednak osób, które podlegają obowiązkowi podatkowemu w tym Państwie tylko w zakresie dochodu, jaki osiąga ze źródeł w nim położonych, albo z majątku, jaki posiadają w tym Państwie /art. 4 ust. 1 umowy/.

Zatem fakt, czy dochody z wykonywania wolnego zawodu albo z innej samodzielnej działalności podobnego rodzaju uzyskane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Szwecji będą mogły podlegać opodatkowaniu w Polsce - uzależniony jest od tego, czy osoba ta dla wykonywania swojej działalności w Polsce rozporządza zwykle stałą placówką; a jeżeli rozporządza taką placówką to dochody te będą mogły podlegać opodatkowaniu w Polsce, jednak tylko o tyle, o ile będą mogły być przypisane tej stałej placówce.

Mając powyższe na uwadze przychód z tytułu umowy o dzieło uzyskany w 2004 roku przez osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Szwecji - niemającą w Polsce stałej placówki - nie podlega opodatkowaniu w Polsce, pod warunkiem udokumentowania dla celów podatkowych miejsca zamieszkania podatnika uzyskanym od niego zaświadczeniem wydanym przez właściwy organ administracji podatkowej, tj. "certyfikatem rezydencji".

Natomiast w razie nieudokumentowania przez podatnika miejsca zamieszkania, płatnik winien pobierać 20%-wy podatek zryczałtowany, według zasad określonych w przepisie art. 29 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.