Pismem z dnia 03.08.2005 r., uzupełnionym pismem z dnia 18.08.2005 r. zwrócił się Pan z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, przedstawiając następujący stan faktyczny:

Od dnia 1 maja 2004 r. jest Pan podatnikiem od towarów i usług czynnym, o którym mowa w art. 96 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.). W zakresie prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej zobowiązany jest Pan do prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów. W dniu 27 czerwca 2005 r. postanowieniem Sądu Rejonowego w (...) został Pan ustanowiony kuratorem firmy: (...) Sp. z o.o., w celu powołania organów uprawnionych do reprezentowania spółki, które to postanowienie uprawomocniło się w dniu ... W trakcie pełnienia funkcji kuratora osoby prawnej, wpisanego na listę kuratorów przy Sądzie Okręgowym, na podstawie art. 29 i art. 30 ustawy z dnia 20.08.1997 r. o Krajowym Rejestrze Sądowym (Dz.U. z 2001 r., Nr 17, poz. 209 ze zm.), służy Panu prawo do złożenia do właściwego sądu gospodarczego wniosku o likwidację lub też ogłoszenie upadłości firmy (...) Sp. z o.o. Uprawnienie to dotyczy przypadku, gdy w terminie trzech miesięcy od dnia powołania kuratora nie dojdzie do wyboru lub powołania władz spółki, lub też w przypadku gdy powołane władze spółki nie wykonują swoich obowiązków.

Zwraca się Pan z pytaniem: czy uzyskane przez Pana jako kuratora wynagrodzenie oraz zasądzone przez sąd zaliczki na poczet wydatków podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, oraz kiedy powstaje ewentualny obowiązek podatkowy w zakresie podatku od towarów i usług z tego tytułu.

Sformułował Pan też własne stanowisko w sprawie stwierdzając, iż:Ustawodawca w art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług uznał, że przychody uzyskiwane przez kuratora nie są samodzielnie prowadzoną działalnością gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Związane jest to z faktem, iż pomiędzy kuratorem a spółką istnieją więzy tworzące stosunek prawny określający warunki wykonywania czynności. Zatem uzyskiwane przez Pana przychody jako kuratora nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W tym przypadku pytanie w części dotyczącej obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług jest bezprzedmiotowe.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę i stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia tego zdarzenia, postanawia udzielić następującej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Stosownie do postanowień art. 15 ust. 3 pkt. 3 ustawy o VAT, zmienionego przez art. 1 pkt 6 ustawy z dnia 21 kwietnia 2005 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2005 r. Nr 90, poz. 756), która weszła w życie od 1 czerwca 2005 r., za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 1, nie uznaje się czynności z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.

Stosownie do przepisu art. 13 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody osób, którym organ władzy lub administracji państwowej albo samorządowej, sąd lub prokurator, na podstawie właściwych przepisów, zlecił wykonanie określonych czynności, a zwłaszcza przychody w postępowaniu sądowym, dochodzeniowym i administracyjnym oraz płatników i inkasentów należności publicznoprawnych, a także przychody z tytułu udziału w komisjach powoływanych przez organy władzy lub administracji państwowej albo samorządowej, z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt. 9.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że został Pan ustanowiony przez sąd kuratorem osoby prawnej, w celu powołania organów uprawnionych do jej reprezentowania.

Zgodnie z art. 26 ust. 1 ustawy z dnia 20.08.1997 r. o Krajowym Rejestrze Sądowym (Dz.U. z 2001 r., Nr 17, poz. 209 ze zm.) sąd rejestrowy może ustanowić kuratora dla osoby prawnej wpisanej do rejestru przedsiębiorców, która wywiązuje się z obowiązków wynikających z art. 24 ust. 1 tej ustawy.Natomiast przepis art. 28 wyżej cyt. ustawy nakłada na kuratora obowiązek niezwłocznego przeprowadzenia czynności wymaganych do wyboru lub powołania władz osoby prawnej. Jeżeli czynności te będą nieskuteczne, wówczas kurator może podjąć czynności prowadzące do likwidacji osoby prawnej lub może wystąpić do sądu rejestrowego o rozwiązanie osoby prawnej oraz ustanowienie likwidatora (art. 29 i 30 w/w ustawy). Ponadto z przepisów art. 31 ustawy o Krajowym Rejestrze Sądowym wynika, że kurator osoby prawnej może być odwołany przez sąd, który go powołał w dwóch przypadkach:jeżeli władze osoby prawnej wykonują obowiązki, o których mowa w art. 24 ust. 1 ustawy i wówczas sąd odwołuje kuratora na wniosek osoby prawnej,jeżeli kurator nienależycie wykonuje swoje obowiązki i wówczas sąd odwołuje kuratora z urzędu.Za swoją działalność kurator otrzymuje wynagrodzenie oraz zwrot wydatków poniesionych w związku z podjętymi czynnościami. O wynagrodzeniu kuratora sąd rejestrowy rozstrzyga postanowieniem. Wynagrodzenie to jest zasądzane od osób zobowiązanych do pokrycia kosztów jego działalności, tj. solidarnie od osoby prawnej dla której został ustanowiony oraz od członków jej organu pełniącego funkcję zarządu (art. 32 ustawy o KRS).

W przedmiotowej sprawie nie budzi wątpliwości, że to sąd na podstawie właściwych przepisów (ustawa o Krajowym Rejestrze Sądowym) zlecił Panu wykonanie obowiązków kuratora, a więc to miedzy sądem (zlecającym), a Panem jako kuratorem (zleceniobiorcą) został stworzony stosunek prawny. Przepisy ustawy o Krajowym Rejestrze Sądowym, na podstawie których został Pan ustanowiony kuratorem osoby prawnej, określają warunki wykonania czynności kuratora i jego wynagrodzenie. W tym przypadku nie można mówić, że to sąd ponosi odpowiedzialność za wykonywane przez Pana czynności jako kuratora, ale też nie można stwierdzić że Pan jako kurator ponosi odpowiedzialność wobec osób trzecich.

Wobec powyższego, wykonywane przez Pana czynności kuratora na zlecenie sądu nie stanowią samodzielnej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 w związku z ust. 1 ustawy o VAT, zatem ich wykonawca nie spełnia definicji podatnika podatku od towarów i usług. Skutkiem powyższego, wykonywane czynności kuratora nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a co za tym idzie nie powstaje też obowiązek podatkowy w podatku VAT.